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  3. 甲公司2010年有关金融资产的交易事项如下： (1)2010年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每

甲公司2010年有关金融资产的交易事项如下： (1)2010年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每

admin2012-07-02  31
问题 甲公司2010年有关金融资产的交易事项如下：
    (1)2010年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年末收取本年度利息。
    2010年年末甲公司收取了本年度利息150万元，持有至到期投资期末摊余成本为3000万元。
    2010年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得价款3 000万元。同时与乙公司签订协议，1年后按照3 200万元价格回购，该债券的利息由甲公司收取。甲公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目3 000万元，贷记“持有至到期投资”科目3 000万元。
    (2)2010年3月1日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股票1 000万元，甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为l 100万元，甲公司将公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)100万元。
    7月1日，甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1 200万元。同时与乙公司约定，2011年7月1日甲公司将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。
    (3)2010年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，甲公司在3个月后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止确认了该笔应收账款，将转让损失50万元计入了当期损益。
    (4)甲公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。
    要求：
    根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断甲公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。
选项
答案(1)甲公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。 理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险和报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。甲公司应借记“银行存款”科目3 000万元，贷记“其他应付款”科目3 000万元。 (2)甲公司出售丙公司股票会计处理正确。 理由：甲公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日市价回购，表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移到购入方，甲公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。出售时的账务处理是： 借：银行存款 1 200 资本公积——其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产 1 100 投资收益 200 (3)甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不应终止确认该笔应收账款。 (4)甲公司应收票据贴现的会计处理正确。 理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。
解析
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