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  3. 丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 20

丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 20

admin2009-02-20  20
问题 丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 2007年3月，在执行完丽泽公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。
   在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司2007年度发生了如下事项和情况：
   (1)因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2007年2月份开始运行。
   (2)2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
   (3)2007年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
   (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
   (5)2007年6月，丽泽公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。
   (6)2007年7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。
   (7)2007年12月22日，丽泽公司将库存的6 000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求丽泽公司2007年前暂不发货的文件。
   (8)新任销售部经理在2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月10日～20日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
   (9)丽泽公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到130万元。2007年第一季度亏损额达到86万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。 9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。
   (10)2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
   要求：
   (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险?并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。
   (2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
   (3)①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
   ②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?
   ③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

(4)①针对要求(3)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计?
　　②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。
选项
答案情况(1)：本情况表明丽泽公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，丽泽公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加丽泽公司的经营风险。 情况(2)：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与丽泽公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。 情况(3)：丽泽公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加丽泽公司的经营风险。 情况(4)：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。-本情况不属于重大错报风险增加的情形。 情况(5)：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。 情况(6)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，丽泽公司以无形资产的使用权出资，除了负责6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。 情况(7)：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。 情况(8)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。 情况(9)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着丽泽公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。 情况(10)：经营活动对环境造成的影口向，可能会受到监管机构的调查，进而对经营状况产生严重影响。 (2)情况(7)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。 情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。 情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致丽泽公司难以实施有效控制。 (3)①在财务报表审计中，注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会和借口。 ②资料中情况(8)最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致丽泽公司利润表的营业收入项目产生重大错报。 ③分析结果如下： [*] (4)①应结合应收账款项目进行审计； 　　②对应收账款项目注册会计师采取的不可预见性程序为： 　　A．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 　　B．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 　　C．针对销售和销售退回延长截止测试期间。 　　D．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： 　　a．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序； 　　b．实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。 　　c．测试以前未曾函证过的账户余额，例如金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 　　d．改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 　　e．对关联公司销售不口相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。
解析
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