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  3. 唐山市某陶瓷生产企业是增值税一般纳税人，2019年结账后，企业自行计算的会计利润总额如下表所示： 2020年初，该企业聘请税务师对企业2019年度纳税情况进行审核，发现如下情况： (1)“销售费用”中有广告费和业务宣传费350万元；销售部门人员工资奖金及

唐山市某陶瓷生产企业是增值税一般纳税人，2019年结账后，企业自行计算的会计利润总额如下表所示： 2020年初，该企业聘请税务师对企业2019年度纳税情况进行审核，发现如下情况： (1)“销售费用”中有广告费和业务宣传费350万元；销售部门人员工资奖金及

admin2021-11-01  33
问题 唐山市某陶瓷生产企业是增值税一般纳税人，2019年结账后，企业自行计算的会计利润总额如下表所示：

2020年初，该企业聘请税务师对企业2019年度纳税情况进行审核，发现如下情况：
(1)“销售费用”中有广告费和业务宣传费350万元；销售部门人员工资奖金及办公费用100万元；样品费50万元，经查为6月领用的本公司生产的陶瓷产品赠送客户试用，经审核生产成本合计为50万元，同类不含税销售价格80万元，会计分录为：
借：销售费用    500000
  贷：库存商品    500000
(2)“管理费用”中有业务招待费50万元；允许扣除的低值易耗品摊销20万元。其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中低值易耗品中有一部分是公司食堂8月自用的公司自产餐具，经审核生产成本为15万元，同类不含税销售价格为18万元，会计分录为：
借：管理费用    150000
  贷：库存商品    150000
(3)“财务费用”中有一年期向其他非关联企业借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营；另有一年期银行贷款200万元，一年内支付利息8万元。
(4)经审核“资产减值损失”10万元，属于计提的生产设备的减值准备。
(5)“投资收益”200万元，均为直接投资于境内居民企业，取得股息所得。被投资企业适用的企业所得税税率是15％(被投资企业属于高新技术企业)。
(6)“营业外收入”为10月销售生产过程中的边角料取得的含税收入，会计分录为：
借：银行存款    200 000
  贷：营业外收入    200000
(7)“营业外支出”中税收滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元；合同违约金3万元；通过政府部门向社会的公益性捐赠120万元。
(8)“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计400万元，其中残疾人员的工资20万元，发生职工福利费合计60万元；发生职工教育经费35万元，拨缴工会经费10万元已取得相关工会拨缴款收据。
(9)审核“固定资产”账户，发现企业12月份购进一台安全生产专用设备，企业会计处理为：
借：固定资产    200000
          应交税费——应交增值税(进项税额)    26 000
  贷：银行存款    226 000
已知：该企业2019年各月均有应纳增值税税额并都已经缴纳，缴纳印花税、房产税和城镇土地使用税等税款20万元。城建税税率为7％，教育费附加税率为3％，不考虑地方教育附加。
要求：按照顺序回答下列问题，如涉及计算需写出计算过程。
根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出企业流转税及其附加的纳税问题，并作出其调整分录。
选项
答案①自产货物用作样品，应视同销售缴纳增值税，应纳增值税=80×13％=10．4(万元) 借：以前年度损益调整 104000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 104 000 ②自产货物用作职工食堂作为餐具，应视同销售缴纳增值税，应纳增值税=18×13％=2．34(万元) 借：以前年度损益调整 23 400 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 23 400 ③企业销售边角料应计入其他业务收入，不应计入营业外收入，而且应补缴增值税，应纳增值税=20÷1．13×13％=2．30(万元) 借：以前年度损益调整 23 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 23 000 ④上述三项增值税的调整，应补征城建税和教育费附加，合计=(10．4+2．34+2．30)×(7％+3％)=1．50(万元)。 借：以前年度损益调整 15 000 贷：应交税费——应交城建维护建设税 10 500 应交税费——应交教育费附加 4 500
解析 【提示】营业外收入和其他业务收入之间的调整，借贷双方都是以前年度损益调整科目，这里简化不进行处理。
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