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2016年12月1日,A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日,甲公司可辨认净资产的公允价值为2500万元,负债的公允价值为1000万元,A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线:A生产线(包括有X、Y、Z三台设备
2016年12月1日,A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日,甲公司可辨认净资产的公允价值为2500万元,负债的公允价值为1000万元,A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线:A生产线(包括有X、Y、Z三台设备
admin
2018-11-21
25
问题
2016年12月1日,A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日,甲公司可辨认净资产的公允价值为2500万元,负债的公允价值为1000万元,A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线:A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备),A生产线的公允价值为1500万元(其中:X设备为400万元,Y设备为500万元,Z设备为600万元),B生产线的公允价值为1000万元(其中:S设备为300万元,T设备为700万元),A公司在合并甲公司后,将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。2017年年末出现减值迹象,A公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额,经评估计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为1000万元和820万元。
A公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:
(1)认定资产组或资产组组合。将吸收合并的商誉(100万元)、A生产线和B生产线认定为一个资产组组合。
(2)2017年年末确定账面价值及可收回金额。包含商誉的A资产组的账面价值为1260万元,A资产组可收回金额为1000万元;包含商誉的资产组B的账面价值为840万元,B资产组的可收回金额为820万元。
(3)2017年年末计提资产减值损失
①吸收合并甲公司形成的商誉计提的减值金额为60万元;
②生产线A应计提的减值金额为200万元;
③生产线B应计提的减值金额为20万元。
要求:
根据上述资料中的会计处理(2)和(3),分析、判断A公司的处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。
选项
答案
①根据会计处理(2),2017年年末资产组A、B的账面价值和可收回金额的认定正确。其中账面价值计算如下: 不包含商誉的资产组A的账面价值=1500-1500/5=1200(万元),分摊的商誉=100×1500/(1500+1000)=60(万元),包含商誉的 资产组A的账面价值为1260万元。 不包含商誉的资产组B的账面价值=1000-1000/5=800(万元),分摊的商誉=100×1000/(1500+1000)=40(万元),包含商誉的资产组B的账面价值840万元。 ②根据会计处理(3),2017年年末生产线B、商誉减值金额不正确。 不包含商誉的生产线A应计提的减值为200(1200-1000)万元,包含商誉的生产线A应计提的减值为260(1260-1000)万元,应该先冲减分摊的商誉60万元,其余减值损失200万元在X、Y、Z设备间进行分配。 不包含商誉的生产线B不需要计提减值,包含商誉的生产线B应计提的减值为20(840-820)万元,直接抵减分摊的商誉20万元即可。 吸收合并甲公司形成商誉减值金额为80(60+20)万元。
解析
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