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  3. 2019年和2020年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制。并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下： 　　(1)2019年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5％

2019年和2020年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制。并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下： 　　(1)2019年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5％

admin2022-05-18  25
问题 2019年和2020年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制。并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：
　　(1)2019年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5％的股权，不能对其施加重大影响，作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年3月20日，乙公司股票的每股公允价值为18元。2019年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元，除权日为2019年3月25日。2019年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。
　　(2)2020年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1 400万股。受让价格为42 000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1 500万股，持有乙公司75％的股权，实现对乙公司的控制。2020年4月30日，乙公司净资产账面价值为6 000万(其中：股本2 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润1 000万元)。可辨认净资产公允价值为6 400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1 000万元，公允价值为1 400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。
　　(3)收购乙公司后，甲公司董事会2020年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲，乙公司之间实施如下交易：①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营该房地产存的账面价值为5 000万元，出售价格为8 000万元。②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1 400万元，销售价格为2 000万元。6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2020年6月20日和2020年12月31日，该房地产公允价值分别为8 000万元和8 500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。
　　(4)为了向整合后的业务发展提供资金，2020年6月甲公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6％，利息于每年末付息，每份债券发行后的任何时间转换为10份普通股，甲公司发行债券时，二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9％。2020年6月20日。甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复，6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续，筹集的资金存入专户管理。
　　其他资料：(1)(P／F，9％，3)=0．7 722(P／A，9％，3)=2．5 313
　　(2)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
　　(3)本题不考虑相关税费及其他因素
要求1：根据资料（1），计算甲公司2019年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2019年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。要求2：根据资料（2），判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。要求3：根据资料（1）、(2)和(3)，计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2020年合并财务报表相关的抵销或调整分录。要求4：根据资料（4），计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2020年应确认的利息费用，并编制相关会计分录。
选项
答案(1)初始入账金额=1 800(万元) 　　2019年3月20日 　借：其他权益工具投资——成本 1 800 　　应收股利 10 　　 贷：银行存款 1 810 　　2019年12月31 日， 　借：其他权益工具投——公允价值变动(2 500-1 800)700 　　 贷：其他综合收益 700 　(2)不会对公司个别财务报表损益产生影响。因为结转其他权益工具投资时，账面与公允价值之间的差额计入留存收益，不影响损益；且其他权益工具投资持有期间的其他综合收益是转出时也计入留出收益，也不影响损益。 　借：长期股权投资(42 000+3 000)45 000 　　 贷：其他权益工具投资——成本 1 800 　　——公允价值变动 700 　　银行存款42 000 　　利润分配——未分配利润(500× 0．9)450 　　盈余公积(500×0．1)50 　借：其他综合收益 700 　　 贷：利润分配——未分配利润 630 　　盈余公积 70 　(3)长期股权投资的合并对价=42 000+3 000=45 000万，子公司可辨认净资产公允价值所占份额6 400×0．75=4 800万，合并商誉金额=45 000-4 800=40 200(万元)。调整分录： 　借：无形资产400 　　 贷：资本公积400 　借：管理费用 160 　　 贷：无形资产——累计摊销400／20× 8=160(万元) 　　注意：题目没有子公司净利润数据以及所有者权益在2020年变动数据，不做长投成本法调权益法的分录，也不做长投与子公司所有者权益抵销以及投资收益与子公司利润分配抵销的分录内部交易抵销分录——投资性房地产业务： 　借：营业收入 8 000 　　 贷：营业成本8 000 　借：营业成本 3 000 　　 贷：投资性房地产 3 000 　借：投资性房地产 3 000 　　 贷：其他综合收益 3 000 　　【说明】从集团角度来看，其业务本质是原本成本为5 000万的存货转为了外租的投资性房地产，因此转换过程中的贷差3 000万应确认其他综合收益，但这笔分录个别报表上没有做，因此在抵销分录中要补上，在个别报表上所做的： 　借：投资性房地产——公允价值变动 500 　　 贷：公允价值变动损益 500 　　这笔分录从集团角度看仍然是成立的，因此不必抵销。另外，由于是逆流交易，还有一笔分录： 　借：少数股东权益 750 　　 贷：少数股东损益 750 　　内部交易抵销分录——固定资产业务： 　借：营业收入 2 000 　　 贷：营业成本 1 400 　　固定资产 600 　借：固定资产(600／10／2)30 　　 贷：管理费用 30" 　　(4)负债成分价值=60 × 100× 6％×(P／A，9％，3)+60 × 100×(P／F，9％，3)=5 544．47 　　权益成分价值=6 000-5 544．47=455．53 　借：银行存款 6 000 　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)455．53 　　 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 6 000 　　其他权益工具455．53 　　2020年应确认的利息费用=5 544．47× 9％=499 　借：财务费用(499／2)249．5 　　 贷：应付利息(6 000× 6％／2)180 　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 69．5
解析
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