(2013年)甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司20

admin2013-03-26  59

问题 (2013年)甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元(未调整前),2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出,2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日,发生以下事项:
  (1)2012年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税额为34万元,产品已经发出,货款尚未收到。根据合同规定,乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难,到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知,乙公司已进行破产清算。无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定,提及的坏账准备不允许税前扣除。
  (2)2013年2月10日,注册税务师在审核时发现,2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产,计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2011年末,该固定资产尚可使用8年,采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
  (3)2013年2月15日,注册税务师审核时发现。从2012年1月1日起,甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租,成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元;2010年12月31日为2100万元;2011年12月31日为2240万元;2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时,采用年限平均法计提折旧,预计使用20年,预计净残值为零,自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定,该办公楼折旧方法采用年限平均法,年限为20年。
  (4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未裁决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2013年3月12日,法院判决甲公司赔偿乙公司240万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项,并对上述事项进行了会计处理。
  根据上述资料,回答下列问题:
对上述事项进行会计处理后,应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额(        )万元。

选项 A、24.75
B、36.25
C、48.75
D、55.25

答案A

解析 应调整2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额==117×25%-56×25%-160X 25%=-24.75(万元)
  事项(1)的调整分录:
  借:以前年度损益调整一资产减值损失      117
    贷:坏账准备                 117
  借:递延所得税资产             29.25
    贷:以前年度损益调整一所得税费用     29.25
  事项(2)的调整分录:
  借:固定资产减值准备              56
   贷:以前年度损益调整一2011年度资产减值损失   56
  借:以前年度损益调整一2011年度所得税费用    14
   贷:递延所得税资产               14
  借:以前年度损益调整一管理费用         7
   贷:累计折旧                   7
  事项(4)的调整分录:
  借:以前年度损益调整一营业外支出       80
    预计负债                 160
    贷:其他应付款                240
  借:以前年度损益调整一所得税费用       40
    贷:递延所得税资产              40
  借:应交税费一应交所得税           60
    贷:以前年度损益调整一所得税费用       60
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