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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务： (1)20×5年1月1日，甲公司在美国证券市场上按而值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5％。

admin2018-11-21  20
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务：
(1)20×5年1月1日，甲公司在美国证券市场上按而值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5％。甲公司以人民币作为记账本位币，对于外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本。
(2)甲公司除上述债券外，还存在以下两笔一般借款，均为人民币借款：
①20×5年1月1日，自A银行取得长期贷款1500万元，期限为5年，年利率为6％，按年支付利息。
②20×6年1月1日发行一批2年期公司债券，实际收到款项1932．4万元，债券面值2000万元，每年付息，到期一次还本，票面利率10％，实际利率12％，采用实际利率法摊销溢折价。
(3)该办公楼自20×5年1月1日开工，采用自营方式建造，预计20×6年12月31日完工。有关建造支出情况如表11—2所示。

(4)该资产完工后，企业即将其作为办公楼开始使用。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为197．92万元，采用直线法计提折旧。
相关的即期汇率如下：
20×5年1月1日，1美元=6．35元人民币；
20×5年9月30日，1美元=6．27元人民币；
20×年12月31日，1美元=6．23元人民币；
20×6年3月1日，1美元=6．21元人民币；
20×6年5月1日，1美元=6．22元人民币；
20×6年12月31日，1美元=6．2元人民币。本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
分别计算甲公司20×6年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。
选项
答案20×6年度应予以资本化的专门借款利息=500×5％×6．2=155(万元人民币)。 应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6．2－6．23)=－15(万元人民币)。 应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5％×(6．2－6．2)=0。 分录为： 借：在建工程 (155－15)140 应付债券 15 贷：应付利息 155 20×6年一般借款资本化率=(1500×6％+1932．4×12％)／(1500×12／12+1932．4×12／12)=9．38％。 一般借款资产支出加权平均数=1700×12／12+(1500+1932．4－1700)×5／12=2421．83(万元)。 一般借款利息资本化金额=2421．83×9．38％=227．17(万元)。 一般借款利息总额=1500×6％+1932．4×12％=321．89(万元)。 分录为： 借：在建工程 227．17 财务费用 (321．89－227．17)94．72 贷：应付利息 (1500×6％+2000×10％)290 应付债券——利息调整 31．89
解析
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