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  3. (2015年)(改编)注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论： (1)1月2日，甲公司自公开市场以2936．95万元购入乙公司于当日发行的

(2015年)(改编)注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论： (1)1月2日，甲公司自公开市场以2936．95万元购入乙公司于当日发行的

admin2020-05-29  24
问题 (2015年)(改编)注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论：
(1)1月2日，甲公司自公开市场以2936．95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5．5％，该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
借：债权投资    3000
  贷：银行存款    2936．95
       财务费用    63．05
借：应收利息    165
   贷：投资收益    165
(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款    1860
  贷：其他收益    1860
借：研发支出——费用化支出    1500
  贷：银行存款    1500
借：管理费用    1500
    贷：研发支出——费用化支出    1500
(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元／股购入，因对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元／股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元／股。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：信用减值损失    2000
  贷：其他权益工具投资    2000
(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存人银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0．4％。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款    3200
  贷：资本公积    3200
借：在建工程    1400
  贷：银行存款    1400
借：银行存款    38．40
  贷：在建工程    38．40
其中，冲减在建工程的金额=2600×0．4％×3+1800×0．4％×1=38．40(万元)。
其他有关资料：(P／A，5％，5)=4．3295；（P／A，6％，5)=4．2124；(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，6％，5)=0．7473。
本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。
选项
答案事项(1)：甲公司该项会计处理不正确。 理由：对划分为以摊余成本计量的金融资产的投资，应当按照实际利率，采用摊余成本法计量，不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。 更正分录为： 借：财务费用 63．05 贷：债权投资——利息调整 63．05 该债券预计未来现金流量的现值=165×(P／A，6％，5)+3000×(P／F，6％，5)=165×4．2124+3000×0．7473=2936．95(万元)，因此该债券的实际利率为6％。本期应分摊的利息调整金额=2936．95×6％一165=11．22(万元)。 借：债权投资——利息调整 11．22 贷：投资收益 11．22 事项(2)：甲公司会计处理不正确。 理由：与日常活动相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或损失，应该先计入递延收益，然后在确认相关费用或损失的期间分摊计入其他收益或冲减相关资产成本。假设本题采用总额法核算政府补助。 更正分录为： 借：其他收益 1860 贷：递延收益 1860 借：递延收益(1860／2×6／12)465 贷：其他收益 465 事项(3)：甲公司的会计处理不正确。理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产的，不能计提损失准备，但应将公允价值变动计入其他综合收益。更正分录为： 借：其他综合收益 2000 贷：信用减值损失 2000 事项(4)：甲公司会计处理不正确。理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。 更正分录为： 借：在建工程 38．40 贷：财务费用(或投资收益) 38．40
解析
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