甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×15年的财务报表进行审计时,就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通: (1)3月1日,甲公司将其一项设备对外经营出租。租赁合同约定:年租金为120万元,租金于每年年末收取,租期为3年,设备的维修

admin2015-05-13  20

问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×15年的财务报表进行审计时,就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通:
(1)3月1日,甲公司将其一项设备对外经营出租。租赁合同约定:年租金为120万元,租金于每年年末收取,租期为3年,设备的维修费用由甲公司负责支付。甲公司2×15年末收到第一年租金120万元。6月10日,甲公司为该项设备支付维修费用3万元。甲公司就上述事项所作的会计处理如下:
借:银行存款    120
贷:营业外收入   120
借:管理费用    3
贷:银行存款    3
(2)4月20日,甲公司向A公司出售一批商品,售价为100万元,成本为60万元,未计提存货跌价准备,开出的增值税专用发票上注明的增值税金额为17万元。销售合同约定:甲公司给予A公司10%的商业折扣,提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,乙公司于5月5日付款。商业折扣及现金折扣均不考虑增值税金额。甲公司对上述事项进行的会计处理如下:
借:应收账款    105.2
贷:主营业务收入   88.2
    应交税费——应交增值税(销项税额)    17
借:主营业务成本    60
贷:库存商品    60
借:银行存款    106.1
贷:应收账款    105.2
    主营业务收入    0.9
(3)董事会决议将公司生产的一批商品B作为职工福利发放给部分员工。该批商品的成本为每件0.5万元,售价为每件0.8万元,甲公司未对该批存货计提跌价准备。享有该项福利的员工主要包括:C车间管理人员20名,公司中、高级管理人员10名,企业正在进行的某项研发项目相关人员30名(该项目正处于研究阶段,无形资产能否研发成功尚不确定)。甲公司C车间生产的产品已完工,但尚未对外出售。甲公司的会计处理如下:
借:管理费用    15
    研发支出——资本化支出    15
贷:库存商品    30
(4)8月10日,甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同约定甲公司于2×16年5月1日向乙公司销售4万件C商品,每件商品合同约定售价为40元,预计销售费用为10万元,同时约定若由双方一方原因导致合同无法履行的,则违约方应当按照合同总价款的20%支付违约金。至年末甲公司已经为生产该批C商品购入原材料10吨,总计成本10万元,同时甲公司预计将该批材料加工生产为C商品,尚需购入其他原材料100万元,预计加工成本60万元。由于该合同已经实质上形成一项亏损,甲公司董事会年末针对该项合同进行讨论,经董事会最终投票决议,为提升甲公司市场影响,推广新产品C,甲公司在2×16年继续履行与乙公司的合同,同时甲公司针对该项业务期末会计处理如下:
借:资产减值损失    10
贷:存货跌价准备    10
其他资料:
假定题中有关事项均具有重要性,不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
根据资料(1)到(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由。针对不正确的会计处理,编制更正2×15年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

选项

答案事项(1)的会计处理不正确。理由:企业取得的租金收入应确认为其他业务收入,且应分期确认;租赁期间支付的维修费用(履约成本)在实际支付时应计入其他业务成本。更正分录如下:借:营业外收入 120 贷:其他业务收入(或营业收入) 100 预收账款 20 借:其他业务成本(或营业成本) 3 贷:管理费用 3 事项(2)会计处理不正确。理由:现金折扣应采用总价法核算,应按照不考虑现金折扣的金额确认收入,实际发生的现金折扣金额应计入财务费用。更正分录如下: 借:财务费用 0.9 贷:主营业务收入(或营业收入) 0.9 事项(3)会计处理不正确。理由:车间管理部门人员的工资应计入制造费用,期末转入产品成本;由于研发项目处于研究阶段,无形资产能否研发成功尚不确定,因此发生的支出应费用化计入当期损益。更正分录如下: 借:库存商品(或存货) 16 管理费用 17 主营业务成本(或营业成本) 30 贷:应付职工薪酬 48 研发支出——资本化支出(或开发支出) 15 借:应付职工薪酬 48 贷:主营业务收入(或营业收入)48 事项(4)会计处理不正确。理由:甲公司拟继续履行该合同,因该合同发生的预计损失=(10+100+60)-(4×40-10)=20(万元),其中10万元有标的的资产,应当计提相应的存货跌价准备,而对于另外10万元,则甲公司应当计提预计负债,甲公司应补做分录如下: 借:营业外支出 10 贷:预计负债 10

解析
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