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  3. 注册会计师在对甲股份有限公司2×17年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×17年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款2000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计

注册会计师在对甲股份有限公司2×17年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×17年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款2000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计

admin2019-05-27  19
问题 注册会计师在对甲股份有限公司2×17年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
  (1)2×17年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款2000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。注册会计师了解到，乙公司2×17年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20％无法收回。
  (2)2×17年5月10日，甲公司以600万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×17年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予。100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员需在甲公司服务满3年。至2×17年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。
  甲公司的会计处理如下：
  借：股本    100
    资本公积    500
    贷：银行存款    600
  对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
  (3)甲公司2×17年7月1日发行的可转换公司债券将权益成分公允价值800万元记入“资本公积一其他资本公积”科目。
  (4)B公司为甲公司的控股子公司，甲公司持股70％，对B公司实施控制。B公司的其他股东为C公司和D公司，C、D公司分别对B公司持股15％。甲公司与C公司和D公司之间不存在关联方关系。根据B公司的章程，B公司以未分配利润转增股本需全体股东一致表决通过。2×17年3月，B公司股东大会决议通过B公司以截至2×16年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，股东不附带现金选择权。B公司法律顾问就此事项的法律合规性出具了法律意见。甲公司的会计处理如下：
  借：长期股权投资    1400
    贷：投资收益    1400
  (5)其他有关资料：
  ①甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
  ②不考虑所得税及其他相关税费。
  要求：
  根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。
选项
答案(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项一并计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。 调整分录： 借：资产减值损失400(2000×20％) 贷：坏账准备400 (2)甲公司对事项(2)的会计处理不 正确。 理由：回购股票不应冲减资本公积和股本，应确认库存股。 调整分录： 借：库存股 600 贷：股本 100 资本公积 500 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为权益结算股份支付，确认相关费用。 调整分录： 借：管理费用 1000 (10×100×6×1／3／2) 贷：资本公积 1000 (3)甲公司对事项(3)的会计处理不 正确。 理由：可转换公司债券权益成分公允价值应记入“其他权益工具”科目。 调整分录： 借：资本公积一其他资本公积800 贷：其他权益工具800 (4)甲公司对事项(4)的会计处理不 正确。 理由：B公司股东大会决议通过B公司以截至2×16年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，且股东不附带现金选择权，甲公司个别报表不应进行会计处理，即甲公司不应确认投资收益。 调整分录： 借：投资收益 1400 贷：长期股权投资 1400
解析
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