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  3. 甲公司为一家制造型企业，在20×7年发生如下经济业务： (1)20×7年3月，甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券，甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。 (2)20×7年5月，甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价

甲公司为一家制造型企业，在20×7年发生如下经济业务： (1)20×7年3月，甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券，甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。 (2)20×7年5月，甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价

admin2018-09-14  27
问题 甲公司为一家制造型企业，在20×7年发生如下经济业务：
(1)20×7年3月，甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券，甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。
(2)20×7年5月，甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方的股权。
(3)20×7年8月，甲公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。甲公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。甲公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。同时，该金融资产(投资组合)的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
(4)20×7年10月，甲公司为加强流动性管理购入某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。
要求：
根据上述资料，逐项判断甲公司应该如何对相关金融工具进行分类，并简要说明理由。
选项
答案1．甲公司应将该批短期债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 理由：甲公司在该批债券发行时，即有意图对其进行回购，说明该批债券是为交易而持有的债券，从而应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2．甲公司应将该可转换债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 理由：甲公司对该可转换债券整体进行分析，判断该可转换债券的合同现金流量不是本金及未付本金利息的付款额，因为利率体现的并不只是货币的时间和信用风险的对价，相关回报还与发行方的权益的价值相关联。因此，甲公司应当将该可转换债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 3．甲公司应将该投资组合划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 理由：甲公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。由此判断，甲公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标的。同时，该金融资产(投资组合)的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此该投资组合满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。 4．甲公司应将该短期债券组合划分为以摊余成本计量的金融资产。 理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件之一。
解析 （1）主要考核的是“金融负债的分类”知识点。金融工具确认和计量准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（2）主要考核的是“金融资产的分类”知识点。金融工具确认和计量准则规定，对于分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（3）主要考核的是“金融资产的分类”知识点。金融工具确认和计量准则规定，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（4）主要考核的是“金融资产的分类”知识点。金融工具确认和计量准则规定，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
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