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甲公司为上市公司,系增值税—般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%。2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出,2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提
甲公司为上市公司,系增值税—般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%。2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出,2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提
admin
2014-04-02
22
问题
甲公司为上市公司,系增值税—般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%。2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出,2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积,提取盈余公积之后,不再作其他分配。如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除,应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
(1)2012年1月1日至4月30日之间发生如下事项。
①甲公司于2012年1月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,甲公司预计可收回应收账款的50%。该业务系甲公司2011年3月销售给A企业—批产品,价款为500万元,成本为400万元,开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后—个月内付款。由于A企业财务状况不佳,面临破产,2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10%提取坏账准备。
②甲公司2012年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2011年11月1日销售给B公司产品—批,价款600万元,产品成本为400万元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商。因此甲公司编制12月31日资产负债表时,仍确认了收入,对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
③甲公司2012年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联.并支付货款。该业务系甲公司2011年12月1日销售给C公司产品—批,价款200万元,产品成本160万元,合同规定现金折扣条件为:2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2011年12月10日C公司支付货款。
④12012年3月27日。经法院—审判决,甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元,支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系甲公司与D公司签订供销合同,合同规定甲公司在2011年9月供应给D公司—批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前
。
⑤2012年3月15日甲公司与E公司协议,E公司将其持有的乙公司60%的股权出售给甲公司,价款为10000万元。
⑥2012年3月7日,甲公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失,甲公司的应收账款有80%不能收回。该业务系甲公司2011年12月销售商品—批给F公司,价款300万元,增值税税率17%,产品成本200万元。在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好,没有任何财务状况恶化的信息,债权人按照当时所掌握的资料,按应收账款的2%计提了坏账准备。
⑦2012年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。
(2)2012年4月1日,甲公司总会计师对2011年度的下列有关业务的会计处理提出疑问,并要求会计部门予以更正。
①2011年12月31日.甲公司存货中有400件A产品,A产品实际单位成本为120万元。其中,300件A产品签订不可撤销的销售合同.每件合同价格(不含增值税)为130万元;其余100件没有签订销售合同.每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前,未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为:
借:资产减值损失1400
贷:存货跌价准备1400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2011年甲公司以库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,抵偿商品的成本为80万元,公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为:
借:应付账款120
贷:库存商品80
应交税费—应交增值税(销项税额)17
资本公积23
③2011年12月31日,甲公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置,可收回金额为零。Y生产线账面原价为9000万元,累计折1日为6900万元,此前未计提减值准备,也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2011年12月31日,甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2100万元。甲公司相关业务的会计处理如下:
借:资产减值损失2100
贷:固定资产减值准备2100
并确认递延所得税资产500万元。
④2011年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元,累计摊销为80万元,公允价值为600万元,另支付补价6万元,应交营业税税率为5%。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下:
借:固定资产536
累计摊销80
贷:无形资产580
应交税费—应交营业税30
银行存款6
要求:
根据资料,编制有关会计差错更正的会计分录;
选项
答案
①存货跌价准备的处理不正确。 签订销售合同的部分 成本=300×120=36000(万元) 可变现净值=300×(130-2)=38400(万元) 成本小于可变现净值,不需计提跌价准备。 未签订销售合同的部分 成本=100×120=12000(万元) 可变现净值=100×(118-2)=11600(万元) 应计提跌价准备=12000-11600=400(万元) 多计提跌价准备=1400-400=1000(万元) 借:存货跌价准备 1000 贷:以前年度损益调整—调整资产减值损失 1000 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 250 贷:递延所得税资产 (1000×25%)250 ②以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。 借:资本公积 23 以前年度损益调整—调整营业成本 80 贷:以前年度损益调整—调整营业收入 100 —调整营业外收入 3 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 (23×25%)5.75 贷:应交税费—应交所得税 5.75 ③Y生产线确认的递延所得税资产的会计处理方法不正确。 发生的永久性损害尚未经税务部门认定,所以固定资产的账面价值为零,计税基础为2100万元,应确认的递延所得税资产=2100×25%=525(万元),但企业确认了500万元的递延所得税资产.所以要补确认25(525-500)万元的递延所得税资产。 借:递延所得税资产 25 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 25 ④无形资产换入固定资产的会计处理不正确。 借:固定资产 70 贷:以前年度损益调整—调整营业外收入 [600-(580-80)-600×5%]70 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 17.5 贷:应交税费—应交所得税 (70×25%)17.5
解析
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会计
注册会计师
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