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东方机械厂为市属国有工业企业,属增值税一般纳税人,1990年成立,主要生产销售、出租各种施工机械。2001年平均在册职工600人,2002年1月某税务师事务所受托对该企业2001年有关纳税情况进行审查,审查要求: (1) 按提供资料顺序扼要指出该企业
东方机械厂为市属国有工业企业,属增值税一般纳税人,1990年成立,主要生产销售、出租各种施工机械。2001年平均在册职工600人,2002年1月某税务师事务所受托对该企业2001年有关纳税情况进行审查,审查要求: (1) 按提供资料顺序扼要指出该企业
admin
2012-10-15
30
问题
东方机械厂为市属国有工业企业,属增值税一般纳税人,1990年成立,主要生产销售、出租各种施工机械。2001年平均在册职工600人,2002年1月某税务师事务所受托对该企业2001年有关纳税情况进行审查,审查要求:
(1) 按提供资料顺序扼要指出该企业存在的纳税问题,并计算应补(退)的相关税费;
(2) 作出年度内账务调整分录;
(3) 列出计算过程,每一步骤计算结果保留小数点后两位。
1.企业基本情况
(1) 企业已按账面产品销售收入全额结转了增值税销项税额;
(2) 企业下设三产公司专门经销施工机械配件,该三产公司实行独立核算;
(3) 企业已按年初固定资产账户原值缴纳了全年应纳房产税(当地税务机关确定扣除比例为20%);
(4) 12月末“应交税金-应交增值税”明细账有借方余额17000元;
(5) 企业存货均采用实际成本核算,原材料全部是生产产品领用。
2.2001年未有关购销业务情况
(1) 12月2日1号凭证,接受捐赠原材料一批,账务处理为:
借:原材料-原料及主要材料 500000
应交税金-应交增值税(进项税额) 85000
贷:资本公积 585000
后附原始凭证:①捐赠单位开具的增值税专用发票发票联,注明金额500000元,税额85000元;②原材料验收入库单。
(2) 12月4日4号凭证,自制施工机械用于本企业在建工程,账务处理为:
借:在建工程 10000
贷:产成品 10000
后附原始凭证:①厂招待所施工工地领用产成品施工机械的产成品出库单,经核实该产成品成本为10000元,无同类产品售价。
(3) 12月10日20号凭证,向本厂三产公司收取管理费用,账务处理为:
借:银行存款30000
贷:管理费用30000
后附原始凭证:①与三产公司签订的承包合同复印件,内容为企业向厂三产公司提供门面房,三产公司按年向企业缴纳30000元承包费用;②银行进账单,金额30000元;③企业开具给厂三产公司收取管理费用的收据,金额30000元。
经核实企业门面房共计1000m2,原值90万元,出租给三产公司100m2。
(4) 12月15日38号凭证,转让库房的永久使用权,账务处理为:
借:固定资产清理 4000000
累计折旧 3000000
贷:固定资产 7000000
借:固定资产清理 50000
贷:银行存款 50000
借:银行存款 6000000
贷:固定资产清理 4050000
盈余公积 1950000
后附原始凭证:①固定资产清理单,清理固定资产原值700万元,已提折旧300万元;②房地产评估机构开具的收取评估费收据,金额5万元;③房地产评估机构出具的评估鉴定(报告),确认该库房的重置成本为800万元,成新比例为60%;④买卖双方签订的买卖合同,金额为600万元;⑤银行进账单,金额600万元。
(5) 12月16日39号凭证,外购原材料,账务处理为:
借:原材料-原料及主要材料 200000
应交税金-应交增值税(进项税额 34000
管理费用 1200
贷:应付账款235200
后附原始凭证:①外购材料取得的增值税专用发票,数量100吨,单价2000元,金额 200000元,税额34000元;②运输部门开具的运输业发票,运费1000元,装卸费100元,保险费100元;③原材料验收入库单,入库原材料100吨。
(6) 12月20日80号凭证,职工住宅交付使用,账务处理为:
借:固定资产6000000
贷:无形资产6000000
后附原始凭证:①协议书:企业为解决职工住房问题,以部分经营用地的土地使用权、向东风房地产开发公司接收价值6000000元的商品房;②固定资产交付使用单:经核实企业该项土地使用权的账面成本为5000000元。
3.其他有关资料
(1)“原材料”、“生产成本”、“产成品”账户相关资料:
原材料结转数 500000
结存数 300000
生产成品结转数 600000
结存数 200000
产成品结转数 500000
结存数 130000
(2) 2001年度有关费用及损失情况
①1月20日56号凭证,支付会计知识培训费账务处理为:
借:管理费用-培训费 2000
贷:现金 2000
后附原始凭证:市财政局开具的由省财政厅统一监制的收据,金额2000元。②2月1日1号凭证,补提2000年度10~11月固定资产折旧,账务处理为:
借:管理费用 4500
贷:累计折旧 4500
后附原始凭证:A.工程结算单,金额 500000元;B.固定资产交付使用清单复印件,该项固定资产已于2000年10月份交付使用并办理了峻工结算,但由于财务人员工作较忙,固定资产未能入账,计提折旧;C.折旧计算表,500000×0.3%×3个月=4500元③12月“预提费用-利息”账户有余额 10000元,经核实企业计提利息账务处理为:
借:财务费用 1000
贷:预提费用-利息 1000
经核实,企业借款利息已及时支付。
④全年实际计入不敷出成本费用的工资、奖金为580万元,且已按实发工资,分别计提了14%、1.5%、2%的职工福利费、教育经费及工会经费。经核实T市的计税工资为每人每月800元。
⑤12月20日81号凭证,支付工商联合会会费,账务处理为:
借:管理费用30000
贷:银行存款30000
后附原始凭证:A.省税务局统一监制的收歉收据,收年费2000元;B.工商联合会内部收据:收赞助费28000元;C.银行转账支票存根金额30000元。
⑥12月28日120号凭证,支付赞助款账务处理:
借:营业外支出 20000
贷:现金 20000
后附原始凭证:A.希望小学开具的收据,金额10000元;B.丁市国家级文物单位开具的收据,收捐赠款10000元。
选项
答案
1. 企业存在纳税问题 (1) 资本公积增加应补缴印花税:585000×0.5‰=292.5元,账务调整为: 借:本年利润(先通过管理费用再转入) 292.5 贷:银行存款292.5 (2) 企业将自制产品用于在建工程应视同销售处理,应结转增值税10000×(1+10%)× 17%=1870元。账务调整为: 借:在建工程 1870 贷:应交税金-应交增值税(销项税额) 1870 应调增计税所得额10000×10%=1000 (3) 企业以承包形成将资产提供给其他人员经营,因承租者三产公司属独立法人,故企业以承包形式收取的承包费实为财产租赁收入,应按服务业缴纳营业税:30000×5%=1500元;按财产租赁合同缴纳印花税:30000×1‰=30元;按出租房产缴纳房产税: 30000×12%=3600元,扣除企业已按房产原值缴纳的房产税:900000×(1-20%)× 1.2%×=864元,企业本年应补缴房产税:3600-864=2736元,账务调整为: 借:本年利润(先通过管理费用或其他业务税金及附加再转入)4266 贷:应交税金-应交营业税 1500 现金 30 应交税金-应交房产税 2736 (4) 销售:不动产的永久使用权 ①应结转营业税:6000000×5%=300000元; ②补缴城建税:300000×7%=21000元 ③补缴教育费附加:300000×3%=9000元 ④产权转移书立合同应缴印花税:6000000×0.5‰=3000元; ⑤转让不动产应补缴土地增值税: 扣除项目金额:8000000×60%+50000+300000+21000+9000+3000=5183000元 增值额:6000000-5183000=817000元 增值率:<50%,税率30% 应缴土地增值税:8.17000×30%=245100元,账务调整为: 借:盈余公积 1950000 贷:应交税金-应交营业税 300000 应交税金-应交土地增值税 245100 应交税金-应交城市维护建设税 21000 其他应交税-教育费附加 9000 银行存款3000 本年利润(先通过固定资产清理再转入) 1371900 (5) ①外购原材料支付的运费允许抵扣进项税额,企业漏抵进项税额1000×7%=70元; ①外购原材料支付的运费应计入不敷出材料采购成本,不得直接计入不敷出期间费用,企业多计的期问费用应在不同项目问分配。 (1200-70)/(300000+200000+500000+130000)×300000=300(元) (1200-70)/(300000+200000+500000+130000)×200000=200(元) (1200-70)/(300000+200000+500000+130000)×50000=500(元) (1200-70)/(300000+200000+500000+130000)×130000=130(元) 账务调整为: 借:原材料 300 生产成本 200 产成品 130 应交税金-应文增值税(进项税额) 70 贷:本年利润(先通过管理费用再转入) 700 (6) ①以无形资产使用权换取商品房,属转让无形资产的行为,应缴纳营业税: 6000000×5%=300000元,②直接冲减无形资产,漏计利润,账务调整为: 借:无形资产 1000000 贷:应交税金-应交营业税 300000 本年利润(先通过其他业务收入再转入) 700000 2.据有关费用、损失资料计算 (1) 企业已按工资总额计提了职工教育经费,再将培训费列支管理费用,属费用重复列支,应调增利润2000元,账务调整为: 借:其他应付款-教育经费 2000 贷:本年利润(先通过管理费用再转入) 2000 (2) 企业以往年度应提未提的折旧,本年度可以补提,但不得税前列支,应调增计税所得额4500元: (3) 企业多提银行借款利息,应调增利润10000元,账务调整为: 借:预提费用-利息 10000 贷:本年利润(先通过财务费用再转入) 10000 (4) 全年计税工资:600×800×12=5760000元 实际列支成本费用的 工资5800000元, 工资及工资三项费用共应调增计税所得额 (5800000-5760000)×(1+14%+1.5%+2%)=47000元 (5) 支付工商联合会的会费允许税前扣除,支付的赞助费不得税前列支,应调增计税所得额28000元; (6) 向希望小学的捐款属于非公益性捐款,不得税前列支,应调增计税所得额10000元;向文物保护单位的捐款属于公益性捐款,在不超过年计税所得3%的范围由允许税前列支。本企业未超过规定列支比例,允许税前列支。 3. 企业所得税计算 (1) 企业全年共应补缴营业税:1500+300000+300000=601500元 (2) 补增值税:应补计销项税额:1870元 应补计增值税进项税额:70元 初期尚有进项税额17000元未抵扣,所以不需补增值税, (3) 应补提城市维护建设税:(300000+1500)×7%=21105元 应补提教育费附加:9045元 账务调整为: 借:本年利润(先通过产品销售税金及附加再转入) 30150 贷:应交税金-应交城市维护建设税 21105 其他应交款-教育费附加 9045 (4) 经调增企业账面利润为300000-292.5-4266+1371900+700+700000+2000 +10000-9045=2370996.5元 (5) 纳税调增项目金额:1000+47000+28000+10000=86000元 (6) 年计税所得额2370996.5+86000=2456996.5元 (7) 企业应补缴企业所得税:2456996.5×33%-99000=711808.85元
解析
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