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甲公司2002年至2008年发生有关经济业务。 (1)2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲

admin2009-02-19  39
问题 甲公司2002年至2008年发生有关经济业务。  
   (1)2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2002年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备400万元。
   (2)2004年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，资产预计未来现金流量的现值为400万元。
   (3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2006年底决定从 2006年12月31日起对该设备进行改造。
   (4)2007年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月 1日付息。
   (5)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。   
   (6)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：  
   2007年4月1日：200万元。
   2007年6月1日：100万元；
   2007年7月1日：300万元；
   2007年9月1日：12月31日由于施工质量问题工程于停工4个月。
   2008年1月1日：100万元；
   2008年4月1日：50万元；   
   2008年7月1日：50万元。   
   工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
   要求：   
   (1)编制2002年12月31日债务重组时的会计分录。
   (2)编制甲公司2003年计提折旧时的会计分录。
   (3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。
   (4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。
   (5)计算2006年末固定资产账面价值。   
   (6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
   (7)计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录。
   (8)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。
   (9)编制有关固定资产达到预定用途的会计分录。
选项
答案会计分录(以万元为单位) (1)编制2002年12月31 日债务重组时的会计分录 借：固定资产 900 库存商品 540 应交税费—应交增值税(进项税额) 540×17%=91.8 坏账准备 400 营业外支出 68.2 贷：应收账款 2000 (2)编制甲公司2003年计提折旧的会计分录。 借：制造费用 900÷6=150 贷：累计折旧 150 (3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。 2004年末固定资产账面价值=900-150×2=600(万元) 2004年末可收回金额=420(万元) 2004年末计提的固定资产减值准备=600-420=180(万元) 借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 180 贷：固定资产减值准备 180 (4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。 借：制造费用 420÷4=105 贷：累计折旧 105 (5)计算2006年末固定资产账面价值 2005年末固定资产账面价值=900-150×2-105×2-18O=210 (6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。 借：在建工程 210 累计折旧 510 固定资产减值准备 180 贷：固定资产 900 (7)计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。 ①计算2007年专门借款应予资本化的利息金额 2007年专门借款发生的利息金额=500×12%=60(万元) 2007年1—3月和9—12月专门借款发生的利息费用=500×12%×7/12=35(万元) 2007年专门借款存人银行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(万元) 其中：在资本化期间内取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(万元) 在费用化期间内取得的利息收入=500×0.5%×3=7.5(万元) 2007年应予资本化的专门借款利息金额=60-35-4=21(万元) 2007年应当计入财务费用的专门借款利息金额(减利息收入)=35-7.5=27.5(万元) ②计算2007年一般借款应子资本化的利息金额 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100×2/12=16.67(万元) 2007年一般借款应予资本化的利息金额=16.67×8%=1.33(万元) 2007年一般借款发生的利息金额=600×8%=48(万元) 2007年应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-1.33=46.67(万元) ③计算2007午应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 2007年应予资本化的借款利息余额=21+1.33=22.33(万元) 2007年应当计入当期损益的借款利息金额-27.5+46.67=74.17(万元) ④2007年有关会计分录： 借：在建工程 22.3 财务费用 74.7 应收利息(或银行存款) 11.5 贷：应付利息 108 (8)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。 ①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额 2008年专门借款发生的利息金额=500×12%=60(万元) 2008年应子资本化的专门借款利息金额=500×12%×9/12-45(万元) 2008年应当计入当期损益的专门借款利息金额=60-45-15(万元) ②计算2008年一般借款应予资本化的利息余额 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(万元) 2008年一般借款应予资本化的利息金额=187.5×8%=15(万元) 2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-15=33(万元) ③计算2008年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 2008年应予资本化的借款利息金额=45+15=60(万元) 2008年应计入当期损益的借款利息金额=15+33=48(万元) ④2008年有关会计分录： 借：在建工程 60 财务费用 48 贷：应付利息 108 (9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。 借：固定资产 210+(300+100+50+50)+22.33+60=792.33 贷：在建工程 792.33
解析
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