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  3. 甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 2010年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，

甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 2010年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，

admin2014-05-27  44
问题 甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。
2010年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于4月30完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司20％的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，~2010年4月30甲公司未计提坏账准备。4月30，乙公司20％股权的公允价值为360万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月，乙公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40％。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——成本   330
    营业外支出             120
   贷：应收账款               450
借：投资收益                   6
   贷：长期股权投资——损益调整  6
选项
答案处理不正确。①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元，少计360—330=30(万元)；同时，初始投资成本360万元小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2000×20％)，所以调整投资账面价值40万元。②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。所以正确的调整分录是：借：长期股权投资——成本30贷：以前年度损益调整——调整营业外支出30借：以前年度损益调整——调整所得税费用(30×25％)7．5贷：应交税费——应交所得税7．5同时，初始投资成本360万元小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2000×20％)调整投资账面价值40万元。借：长期股权投资——成本40贷：以前年度损益调整——调整营业外收入40按照被投资单位公允价值调整后的净亏损：30+(150—75)×40％=60(万元)调整增加投资损失=60×20％一6=6(万元)借：以前年度损益调整——调整投资收益6贷：长期股权投资——损益调整6
解析
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