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  3. 甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011年至2013年发生的相关交易如下。 　　(1)2011年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2011年乙公

甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011年至2013年发生的相关交易如下。 　　(1)2011年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2011年乙公

admin2013-02-14  34
问题 甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011年至2013年发生的相关交易如下。
　　(1)2011年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2011年乙公司销售了其中的20件．年末该批存货可变现净值为140万元。201 2年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2013年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。
　　(2)甲公司2013年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5％。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25％。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
　　要求：根据上述资料，回答下列各题。
2012年关于内部存货交易的抵消处理中，对“递延所得税资产”项目的影响额为(        )万元。
选项 A、－15
B、－2．5
C、－1 7．5
D、2．5
答案D
解析 2012年的抵消分录：
　　抵消年初数的影响
　　借：未分配利润—年初　　　　　　80
　　(母公司上年销售存货时结转的跌价准备)
　　　　贷：存货—存货跌价准备　　　　　80
　　借：未分配利润—年初　　　　　　80
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　80
　　借：存货—存货跌价准备　　　　　160
　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　160
　　抵消本期数的影响
　　借：营业成本　　　　　　　　　　40
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　40
　　借：营业成本　　　　　　　　　　40
　　　　贷：存货—存货跌价准备　　　　　40
　　2012年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20－10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
　　2012年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100－50)万元，故转回存货跌价准备20万元，比较来看，予公司个别财务报表中多转回存货跌价准备10万元，所以合并财务报
　　表中的抵消分录为：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　10
　　　　贷：存货一存货跌价准备　　　　　10
　　2012年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120－80)×25％=10(万元)，本期递延所得税资产发生额—15万元。
　　2012年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120－90)×25％=7．5(万元)，本期递延所得税资产发生额—17．5万元。
比较发现，子公司个别财务报表中多转回递延所得税资产2．5万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：
　　借：递延所得税资产　(17．5－15)2．5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　2．5
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