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  3. 泰山股份有限公司(以下简称泰山公司)是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2012年3月，中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2011年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结

泰山股份有限公司(以下简称泰山公司)是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2012年3月，中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2011年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结

admin2013-01-15  39
问题 泰山股份有限公司(以下简称泰山公司)是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2012年3月，中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2011年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料，并结合通过询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制对泰山公司的内部控制进行审核。具体资料如下：资料1：注册会计师从泰山公司董事会会议记录中发现以下陈述：
(1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险，以保证公司战略目标的实现；
(2)如果公司建立了健全的内部控制体系并且内部控制得到有效执行，就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；
(3)公司建立的内部控制制度应具有客观性和严肃性，不能更改。
资料2：泰山公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是公司全体员工的事情，董事会、各级管理层和所有的员工都有责任。
资料3：泰山公司对审计委员会的内部控制职责描述如下：
(1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向中兴新世纪会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；
(2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；
(3)处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
资料4：泰山公司对出纳工作岗位的特别规定如下：
(1)出纳可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计负责；
(2)出纳对库存现金要做到“日清月结”，对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告；
(3)出纳至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告；
(4)出纳的个人名章最好交由财务负责人保管；
(5)为了便于管理和协调，出纳应由财务处处长的直系亲属担任。
资料5：泰山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：
(1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；
(2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；
(3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；
(4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。
资料6：泰山公司对风险评估作出以下要求：
(1)泰山公司管理层表明，公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险；
(2)泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司降低风险的重要措施；
(3)泰山公司2012年计划采用联营和增发新股来回避风险。
要求：请根据《企业内部控制基本规范》及其应用指引，对注册会计师了解到的上述资料1至资料6的各种情形予以分析，分别指出内部控制的观点或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。
选项
答案资料1中所描述的泰山公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下： 事项(1)存在不当之处。不当之处：保证公司战略目标的实现。理由：内部控制建设不能保证公司战略目标的实现，只能促进公司战略目标的实现。 事项(2)存在不当之处。不当之处：可以消除员工舞弊。理由：由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑，内部控制只能合理保证防止、发现并纠正舞弊，不可能消除舞弊。 事项(3)存在不当之处。不当之处：内部控制制度不能更改。理由：内部控制的风险评估过程是一项持续性的工作，泰山公司应及时收集风险及与风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估，适时更新、修订内部控制，内部控制制度不可能一成不变。 资料2中泰山公司监事会强调指出的观点是恰当的。理由：内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层，还包括全体员工。资料3中泰山公司对审计委员会的内部控制职责分析如下： 事项(1)存在不当之处。不当之处：审计委员会定期向中兴新世纪会计师事务所报告。理由：泰山公司为上市公司，按照公司治理要求，董事会下设审计委员会，审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接向董事会报告，不是直接向中兴新世纪会计师事务所报告。 事项(2)存在不当之处。不当之处：审计委员会编写内部控制审计报告。理由：泰山公司内部审计部门负责该公司的内部审计工作，审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。 事项(3)不存在不当之处。理由：审计委员会作为一个内部监督部门，其中一项重要工作是处理有关投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。 资料4中所描述的泰山公司出纳岗位设计和执行隋形分析如下： 事项(1)存在不当之处。不当之处：相关工作由记账会计负责。理由：出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但是泰山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计负责不恰当，这其实是由一个人同时负责出纳和会计记账这两项不相容的工作，不相容岗位未进行职责分离。 事项(2)存在不当之处。不当之处：对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告。理由：“白条抵库”是违反现金管理规范的行为。 事项(3)存在不当之处。不当之处：出纳至少每月编制一次银行存款余额调节表。理由：取得并编制银行存款余额调节表的岗位与出纳岗位是不相容的岗位，这两项业务不能由同一个人负责。 事项(4)存在不当之处。不当之处：出纳的个人名章最好交由财务负责人保管。理由：出纳的个人名章应由本人保管，不应交由财务负责人保管，因为财务负责人同时管理财务专用章，货币资金的内部控制严禁由一人保管支付款项所需的全部印章。 事项(5)存在不当之处。不当之处：出纳应由财务处处长的直系亲属担任。理由：从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务负责人承担审批付款的职责，出纳负责办理付款业务，审批付款和办理付款是两项不相容的工作，不能由两个有直接利害关系的人员负责。 资料5中所描述的泰山公司各个业务环节的岗位职责设计分析如下： 事项(1)不存在不当之处。理由：泰山公司在采购业务环节，询价与确定供应商是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供应商确定与合同订立是相容的。 事项(2)存在不当之处。不当之处：销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账。理由：泰山公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理承担，信用批准与销售批准是两项不相容的工作，批准赊销和注销坏账也是两项不相容的工作。 事项(3)存在不当之处。不当之处：仓库管理员有处置破损商品的权限。理由：保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。 事项(4)存在不当之处。不当之处：负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。理由：收取现款是出纳员的工作。 资料6中所描述的泰山公司对风险评估的要求分析如下： 事项(1)存在不当之处。不当之处：公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险。理由：一方面，泰山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则，还要考虑成本效益原则，对于不影响泰山公司生存的非关键环节，不适合“不惜一切代价”来设计内部控制；另一方面，泰山公司应对风险的措施不能消除风险发生的可能性，但可以降低风险产生的影响。 事项(2)存在不当之处。不当之处：泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司降低风险的重要措施。理由：泰山公司拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是回避风险的措施，不是降低风险的措施。 事项(3)存在不当之处。不当之处：采用联营和增发新股来回避风险。理由：泰山公司拟在2012年联营和增发新股是风险分担的应对风险的措施，不是回避风险的措施。
解析
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