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  3. 甲公司2015年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为2

甲公司2015年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为2

admin2017-04-12  35
问题 甲公司2015年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2015年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资2015年年初账面价值为2000万元，公允价值为1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。
(3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用1200万元，本年摊销计入管理费用10万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150％，按照税法摊销为15万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计算，2015年计提的折旧额为220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2015年年初账面余额为1000万元，原每年摊销100万元(与税法10年的规定相同)，累计摊销额为300万元，未发生减值；按产量法摊销，2015年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。
要求：
根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2015年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)
选项
答案业务(1) ①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法 ②借：盈余公积 50(500×10％) 利润分配——未分配利润 450(500×90％) 贷：长期股权投资 500 业务(2) ①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法 ②借：递延所得税资产 25(100×25％) 盈余公积 7．5(75×10％) 利润分配——未分配利润 67．5(75×90％) 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 业务(3) ①属于会计政策变更，采用未来适用法 ②借：管理费用 10 贷：累计摊销 10 ③不确认递延所得税 业务(4) ①属于会计估计变更，采用未来适用法 ②借：管理费用 220 贷：累计折旧 220 ③确认递延所得税资产 30(120×25％)万元 业务(5) ①属于会计估计变更，采用未来适用法 ②借：制造费用 120 贷：累计摊销 120 ③确认递延所得税资产5(20×25％)万元
解析 (1)将损益调整明细500万元冲减，改为成本法核算，对应冲减留存收益金额；
  (2)公允价值1900万元与账面价值2000万元差额，确认贷方交易性金融资产100万元，借方差额，其中25％为递延所得税资产，剩余75％为留存收益；
  (3)开发费用产生的差异，不确认递延所得税；
  (4)变更后折旧高于原折旧，导致会计账面价值低于计税基础，因此产生递延所得税资产；
  (5)同理(4)，根据答案理解即可。
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