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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁

admin2015-08-06  39
问题     甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
    (1)2014年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于5月1日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20％的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2014年5月1日甲公司已计提坏账准备800万元。5月1日，丁公司20％股权的公允价值为1800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为100万元、公允价值为160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2014年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
    2014年5月至12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。
    2014年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1750万元。
甲公司对上述交易的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本    1700
    坏账准备    800
  贷：应收账款    2500
借：投资收益    20
  贷：长期股权投资——损益调整    20
     (2)甲公司于2014年9月20日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为960万元(成本900万元，公允价值变动60万元)，公允价值为1200万元；乙公司换出专利权的账面余额为1400万元，累计摊销160万元，朱计提减值准备，公允价值为1200万元，符合增值税免税条件。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。
甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产    960
  贷：可供出售金融资产——成本    900
                      ——公允价值变动  60
借：管理费用    64
  贷：累计摊销      64
     (3)2014年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，无力偿还所欠甲公司账款，双方进行债务重组。2014年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司为取得该批产品支付保险费2万元。甲公司将该批产品作为库存商品核算。
甲公司相关会计处理如下：
借：库存商品    115
    应交税费——应交增值税(进项税额)    17
    坏账准备    20
  贷：应收账款    150
    银行存款    2
     (4)甲公司于2014年10月以一幢自用办公楼与丙公司的一项土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为10000万元，已提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为12000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为6000万元，公允价值为12000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值，尚可使用年限为50年，采用成本模式进行计量，按照直线法摊销，净残值为零。甲公司换出办公楼应交营业税税额为600万元，不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
甲公司相关会计处理如下：
  借：固定资产清理    8000
      累计折旧    2000
    贷：固定资产    10000
  借：投资性房地产    12600
    贷：固定资产清理    12000
        应交税费——应交营业税    600
  借：固定资产清理    4000
    贷：营业外收入    4000
  借：其他业务成本    63
    贷：投资性房地产累计摊销    63
    (5)2014年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，无力偿还所欠甲公司账款，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2014年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
  借：应收账款——债务重组    100
      其他应收款    50
      坏账准备    60
    贷：应收账款    200
        资产减值损失    10
要求：
根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。
(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配)
选项
答案(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由： ①债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。 ②债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后的借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。 ③长期股权投资应按权益法核算，初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调增初始投资成本，同时将差额部分计入当期损益。 ④对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产或负债公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为1800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％)，应调增长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。甲公司2014年应确认的投资损失＝[100＋(160－100)÷5×8／12]×20％＝21．6(万元)。 更正分录为： 借：长期股权投资——投资成本 100 (1800－1700) 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 100 借：长期股权投资——投资成本 200 (2000－1800) 贷：以前年度损益调整——营业外收入 200 借：以前年度损益调整——投资收益 1．6 (21．6－20) 贷：长期股权投资——损益调整 1．6 调整后长期股权投资账面余额＝1800＋200－21．6＝1978．4(万元)，大于其可收回金额1750万元，应当计提资产减值准备，会计分录为： 借：以前年度损益调整——资产减值损失 228．4 (1978．4－1750) 贷：长期股权投资减值准备 228．4 (2)事项(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值计量确定换入资产成本。 更正分录为： 借：无形资产 240 (1200－960) 贷：以前年度损益调整——投资收益 240 借：其他综合收益 60 贷：以前年度损益调整——投资收益 60 借：以前年度损益调整——管理费用 16 (1200÷5×4／12－64) 贷：累计摊销 16 (3)事项(3)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司取得的产品应按债务重组当日的公允价值与相关费用之和102万元入账。 更正分录为： 借：以前年度损益调整——营业外支出 13 贷：库存商品 13 (4)事项(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本。应作为换出资产处置损益。 更正分录为： 借：以前年度损益调整——营业外收入 600 贷：投资性房地产 600 借：投资性房地产累计摊销 3 (63－12000÷50÷12×3) 贷：以前年度损益调整——其他业务成本 3 (5)事项(5)甲公司会计处理不正确。 理由：或有应收金额不能确认为资产，应在实际发生时计入当期损益。 更正分录为： 借：以前年度损益调整——营业外支出 40 ——资产减值损失 10 贷：其他应收款 50 “以前年度损益调整”科目的借方余额＝－100－200＋1．6＋228．4－240－60＋16＋13＋600－3＋40＋10＝306(万元)。 借：利润分配——未分配利润 306 贷：以前年度损益调整 306
解析
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