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  3. 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元／标准条)及雪茄烟，2018年10月发生如下业务： (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10％的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生不含税运费8万元，取得增值税专用发

某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元／标准条)及雪茄烟，2018年10月发生如下业务： (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10％的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生不含税运费8万元，取得增值税专用发

admin2019-10-24  15
问题 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元／标准条)及雪茄烟，2018年10月发生如下业务：
(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10％的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生不含税运费8万元，取得增值税专用发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税1．92万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。
(2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税64万元；从丙供销社(小规模纳税人)购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元；进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。
(3)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟，领用外购烟丝生产A牌卷烟。
(4)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9．28万元；销售A牌卷烟400标准箱。
(5)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。未做相关的账务处理。
(6)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。其他相关资料：本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10％；雪茄烟消费税税率为36％，甲类卷烟消费税税率为56％加150元／标准箱；乙类卷烟消费税税率为36％加150元／标准箱。
根据上述资料，回答下列问题：
当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税(    )万元(不含代收代缴的消费税)。
选项 A、354．85
B、372．85
C、375．84
D、421．88
答案D
解析 业务(1)：2019年4月1目前，纳税人购进用于生产销售或委托加工16％税率货物的农产品，按12％抵扣进项税。所以购进烟叶委托加工成烟丝，按12％抵扣进项税。实际支付价款总额＝100×(1＋10％)＝110(万元)，烟叶税＝110×20％＝22(万元)，收购烟叶准予抵扣的进项税＝(110＋22)×12％＝15．84(万元)。
委托加工烟丝的成本＝110＋22－15．84＋8＝124．16(万元)。
受托方代收代缴的消费税＝(124．16＋12)÷(1－30％)×30％＝58．35(万元)。
业务(1)中该卷烟厂可以抵扣的进项税共计＝15．84＋8×10％＋1．92＝18．56(万元)。
业务(2)：国内购进烟丝的增值税进项税＝64＋300×3％＝73(万元)。
进口烟丝的关税完税价格＝300＋12＋38＝350(万元)。
关税＝350×10％＝35(万元)。
组成计税价格＝(350＋35)÷(1－30％)＝550(万元)。
进口烟丝缴纳的增值税＝550×16％＝88(万元)。
进口烟丝缴纳的消费税＝550×30％＝165(万元)。
进口环节应纳税金合计＝35＋88＋165＝288(万元)。
业务(3)：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收增值税和消费税。
业务(4)：收取的品牌专卖费属于价外费用，要并入销售额中征收增值税和消费税。卷烟1标准箱＝250标准条。A牌卷烟不含税调拨价100元／标准条，消费税税率为56％＋150元／标准箱。
应确认增值税销项税额＝[600＋9．28÷(1＋16％)]×16％＋400×250×100÷10000×16％＝257．28(万元)。
应纳消费税＝[600＋9．28÷(1＋16％)]×36％＋400×250×100÷10000×56％＋150×400＋10000＝784．88(万元)。
业务(5)：应做进项税转出＝20×16％＝3．2(万元)。
业务(6)：当期准予扣除外购烟丝已纳消费税＝(30＋400＋300＋550－50－20)×30％＝363(万元)。
综上，当期准予抵扣的进项税合计＝18．56＋73＋88－3．2＝176．36(万元)。
当期应纳增值税＝257．28－176．36＝80．92(万元)。
当期应纳消费税＝784．88－363＝421．88(万元)。
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