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  3. 北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务： (1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为

北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务： (1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为

admin2013-02-02  22
问题 北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务：
(1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
   (2) 当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
   (3) 3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
   (4) 4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
   (5) 当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
   (6) 11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
   (7) 年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
   (8) 去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
   (9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
   [要求]
计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(中的金额单位用万元表示)
选项
答案可抵扣暂时性差异=24+70+6-30=70(万元) 应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元) 递延所得税负债=550×25%=137.5(万元) 递延所得税资产=70×25%=17.5(万元) “应交税费——应交所得税”科目金额=(1000+24-100-60+70-320+6-30+500+10-90+20)×25%=1030×25%=257.5(万元) 可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积=120×25%=30(万元) 所得税费用=应交税费——应交所得税257.5+递延所得税负债137.5-递延所得税资产17.5-资本公积30=347.5(万元) 借：所得税费用 347.5 资本公积 30 递延所得税资P 17.5 贷：应交税费——应交所得税 257.5 递延所得税负债 137.5
解析
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