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甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司2012年至2014年与投资有关的资料如下。 (1)2012年1月1日，甲公司与丙公司达成债务重组协议。甲公司应收丙公司账款的账面余额为

admin2016-02-01  60
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司2012年至2014年与投资有关的资料如下。
(1)2012年1月1日，甲公司与丙公司达成债务重组协议。甲公司应收丙公司账款的账面余额为4000万元，已计提坏账准备200万元。由于丙公司发生财务困难，甲公司与丙公司达成债务重组协议，同意丙公司以银行存款200万元、M专利权和所持有的乙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据丙公司有关资料，M专利权的账面余额为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的乙公司长期股权投资的账面价值为2800万元，公允价值(等于可收回金额)为3000万元。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的乙公司股权(此前甲公司未持有乙公司股权，取得后，持有乙公司40％股权，采用权益法核算此项长期股权投资)。当日，与上述业务有关的手续全部办理完毕。2012年1月1日，乙公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，差异产生的原因是当时乙公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。此外2012年1日乙公司其他各项资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
(2)2012年3月20日，乙公司宣告发放2011年度现金股利500万元。并于2012年4月20日实际发放。2012年度，乙公司实现净利润600万元。
(3)2013年12月31日，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益220万元(已扣除所得税的影响)。2013年度，乙公司实现净利润900万元。
(4)2014年1月20日，甲公司与丁公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取丁公司所持有戊公司股权的40％(即甲公司取得股权后将持有戊公司股权的40％)。甲公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)和计税价格均为240万元。上述协议于2014年3月30日经甲公司临时股东大会和丁公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2014年4月1日完成。2014年4月1日，戊公司可辨认净资产公允价值与账面价值总额均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2014年度，戊公司实现净利润的情况如下：
1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
(5)2014年12月31日，甲公司与庚公司签订协议，将其所持有乙公司30％的股权转让给庚公司。股权转让的总价款为4500万元．剩余10％股权的公允价值为1500万元，作为可供出售金融资产核算。甲公司将其转为2014年9月30日，甲公司和庚公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到庚公司支付的股权转让总价款的60％。2014年10月31日，甲公司收到庚公司支付的股权转让总价款的30％。2014年度，乙公司实现净利润1020万元。除上述交易或事项外，乙公司和戊公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。2015年1月2日，甲公司再次取得戊公司15％的股权，支付价款1200万元，此时甲公司持有戊公司55％的股权，可以对其进行控制。当日戊公司可辨认净资产公允价值为6800万元。甲公司和戊公司之前无关联关系。根据上述资料，回答下列问题(答案中单位用“万元”表示)。
甲公司因债务重组及对乙公司长期股权投资对2012年利润的影响金额为(  )万元。
选项 A、362
B、462
C、240
D、222
答案A
解析 ①2012年1月1日
  借：长期股权投资一乙公司(投资成本)3000
    银行存款    200
    坏账准备    200
    无形资产    500
    营业外支出一债务重组损失    100
    贷：应收账款4000
长期股权投资成本3000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8100×40％=3240(万元)的差额，需要调整长期股权投资初始投资成本。
  借：长期股权投资一乙公司(投资成本)240
    贷：营业外收入    240
  ②2012年3月20日
  借：应收股利一乙公司(500×40％)200
    贷：长期股权投资一乙公司(损益调整)200
  ③2012年4月20日
  借：银行存款    200
    贷：应收股利一乙公司    200
  ④2012年末
乙公司2012年度利润表中净利润为600万元
按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额一450÷10=45(万元)
按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90(万元)
调整后的净利润=600-(90—45)=555(万元)投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=555×40％=222(万元)
  借：长期股权投资一乙公司(损益调整)222
    贷：投资收益    222
  可见，对2012年利润的影响金额=一100+240+222=362(万元)
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