甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2017年与长期股权投资和企业合并有关资料如下: (1)2017年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2017年1月15日评估的可辨认净资产价

admin2018-12-20  33

问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2017年与长期股权投资和企业合并有关资料如下:
(1)2017年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2017年1月15日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司、丙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:
①2017年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②2017年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元,以丙公司2017年1月15日净资产评估值为基础,经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元,甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产在2017年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4200万元;作为对价的土地使用权在2017年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为1500万元。
2017年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。
④甲公司和乙公司均于2017年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2017年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
(3)2017年甲公司与丙公司内部交易有关的事项如下:
①2017年8月10日,甲公司从丙公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元,款项已支付。丙公司A商品成本为每件1.6万元,未计提存货跌价准备。2017年甲公司将上述A商品对外销售300件,每件销售价格为2.1万元,年末结存A商品100件。
②2017年7月1日,甲公司出售一项专利权给丙公司,收到款项存入银行。该专利权在甲公司的账面价值为760万元,销售给丙公司的售价为1000万元。丙公司取得该专利权后当月投入使用,预计尚可使用年限为10年,按照直线法摊销,无残值。假定该专利权的摊销计入管理费用。
③2017年7月1日,甲公司将一栋写字楼以经营租赁方式出租给丙公司使用,租赁期为5年,并采用公允价值模式进行后续计量,年租金收入为2000万元,丙公司每半年用银行存款支付租金1000万元。该写字楼系甲公司2015年12月31日购入,实际支付款项20000万元(含土地使用权价值,假定支付款项难以在土地和房屋之间合理分配),预计使用年限为20年,预计净残值为0。出租时写字楼的公允价值为24000万元,2017年12月31日,写字楼的公允价值为25000万元。
假定不考虑所得税、增值税等相关税费影响。
要求:
根据资料(3),编制甲公司和丙公司内部交易抵销分录。

选项

答案①内部交易A商品的抵销分录: 借:营业收入 800 (400×2) 贷:营业成本 800 借:营业成本 40 贷:存货 40[100×(2-1.6)] 借:少数股东权益 16 (40×40%) 贷:少数股东损益 16 ②内部交易无形资产的抵销分录: 借:资产处置收益 240 贷:无形资产—原价 240 (1000-760) 借:无形资产—累计摊销 12 (240÷10×6/12) 贷:管理费用 12 ③内部投资性房地产业务的抵销分录:丙公司写字楼每年计提折旧金额=20000÷20=1000(万元),至2017年7月1日,其账面价值=20000-20000÷20×1.5=18500(万元),转换为投资性房地产时确认其他综合收益=24000—18500=5500(万元)。 抵销分录: 借:固定资产 20000 其他综合收益 5500 贷:固定资产—累计折旧 1500 (20000÷20×1.5) 投资性房地产 24000 借:公允价值变动收益 1000 (25000-24000) 贷:投资性房地产 1000 借:营业收入 1000 (半年租金收入) 贷:管理费用 1000 借:管理费用 500 (补提下半年折旧) 贷:固定资产—累计折旧 500

解析
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