ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组认为甲公司与其母公司可能存在一笔低估的应收账款，为了有效发现应收账款低估错报，特别设计了列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事

admin2016-08-25 32

问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)审计项目组认为甲公司与其母公司可能存在一笔低估的应收账款，为了有效发现应收账款低估错报，特别设计了列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司应收账款不存在低估错报的审计结论。
(2)审计项目组对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组采取了与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。
(3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。
(4)截止到2016年3月1日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式的询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。
(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。
(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。
要求：
(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。
(2)针对上述第(6)项，为验证回函的可靠性，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以验证的信息。

选项

答案针对要求(1)：第(1)项不恰当。针对该笔应收账款函证，审计项目组应当在询证函中不列出应收账款账户余额，要求被询证者提供余额信息，这样才能有效发现应收账款低估错报。第(2)项恰当。审计项目组针对不正常的回函率保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在。第(3)项恰当。如果注册会计师认为跟函方式能够获取可靠信息，注册会计师跟函时需要有甲公司员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。第(4)项不恰当。审计项目组在收到对询证函口头回复的情况下，可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。第(5)项恰当。虽然该限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性疑虑。针对要求(2)：对于通过邮寄方式获取的回函，审计项目组可以验证以下信息： ①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； ②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； ③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； ④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致； ⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。

解析

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审计

注册会计师

有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有(　　)。注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素包括(　　)。

注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。(　　)对于当期审计档案，会计师事务所应在审计报告签发之日起，至少保密十年。(　　)

若委托人要求注册会计师在对会计报表的审计中同时对可能存在的特定违反法规行为进行专门审计，注册会计师应考虑(　　)。

舞弊是指被审计单位会计报表中存在不实反映的故意行为，包括(　　)。

注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其(　　)。在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师(　　)。

执行Y公司200×年度财务报表审计业务时，细节测试是H注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的有()。

我国公务护照是由公安部门颁发。()

出砂井检泵，在下泵之前均需下()探砂面，冲砂，并视出砂情况采取防砂措施。

气管内吸痰时，每次插管吸痰时间不宜超过

甲状腺激素的药理作用不包括

合并呼吸系统疾病的患者麻醉前评估的注意事项为

在某一船舶上货物发生损毁灭失的，承运人承担赔偿责任的是下列哪种情况?()

2012年3月，甲企业取得乙公司的一项商标专利权用于抵偿货款，双方作价30万元。10月份，甲企业将该项专利权以50万元的价格转让给丙企业，上述业务的产权过户手续均已办理，则甲企业在上述业务中应缴纳的营业税是()万元。

面包：饥饿

Someattineantscarryvegetationintotheirnestsandaddfungalmaterial,therebycreating“gardens”inwhichfungalfoodfor

审计

注册会计师

有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有( )。注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素包括( )。

注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。( )对于当期审计档案，会计师事务所应在审计报告签发之日起，至少保密十年。( )

若委托人要求注册会计师在对会计报表的审计中同时对可能存在的特定违反法规行为进行专门审计，注册会计师应考虑( )。

舞弊是指被审计单位会计报表中存在不实反映的故意行为，包括( )。

注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其( )。在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师( )。

执行Y公司200×年度财务报表审计业务时，细节测试是H注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的有()。

我国公务护照是由公安部门颁发。()

出砂井检泵，在下泵之前均需下()探砂面，冲砂，并视出砂情况采取防砂措施。

气管内吸痰时，每次插管吸痰时间不宜超过

甲状腺激素的药理作用不包括

合并呼吸系统疾病的患者麻醉前评估的注意事项为

在某一船舶上货物发生损毁灭失的，承运人承担赔偿责任的是下列哪种情况?()

2012年3月，甲企业取得乙公司的一项商标专利权用于抵偿货款，双方作价30万元。10月份，甲企业将该项专利权以50万元的价格转让给丙企业，上述业务的产权过户手续均已办理，则甲企业在上述业务中应缴纳的营业税是()万元。

面包：饥饿

Someattineantscarryvegetationintotheirnestsandaddfungalmaterial,therebycreating“gardens”inwhichfungalfoodfor

有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有(　　)。注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素包括(　　)。

注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。(　　)对于当期审计档案，会计师事务所应在审计报告签发之日起，至少保密十年。(　　)

若委托人要求注册会计师在对会计报表的审计中同时对可能存在的特定违反法规行为进行专门审计，注册会计师应考虑(　　)。

舞弊是指被审计单位会计报表中存在不实反映的故意行为，包括(　　)。

注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其(　　)。在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师(　　)。