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  3. M公司2×18年发生了如下交易或事项： (1)1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4000万元。租赁开始日(2×18年1月1日)，M公司预付2000万元租金。剩余租金每年年末支付100万元。2×1

M公司2×18年发生了如下交易或事项： (1)1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4000万元。租赁开始日(2×18年1月1日)，M公司预付2000万元租金。剩余租金每年年末支付100万元。2×1

admin2022-03-22  33
问题 M公司2×18年发生了如下交易或事项：
(1)1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4000万元。租赁开始日(2×18年1月1日)，M公司预付2000万元租金。剩余租金每年年末支付100万元。2×18年全年均处于厂房的建造期间。M公司进行的账务处理如下：
借：无形资产4000
    贷：银行存款    2000
        长期应付款    2000
年末：
借：长期应付款    100
    贷：银行存款    100
借：在建工程    200
    贷：累计摊销    200
(2)7月1日，M公司采用经营租赁方式出租一栋办公楼，租赁期为3年，每半年支付租金85万元。该办公楼出租前为M公司的自用办公楼，账面原值为6000万元，已计提累计折旧3000万元，已计提减值320万元。预计尚可使用年限为25年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。租赁期开始日(即2×18年7月1日)，该办公楼的公允价值为3000万元。年末，该办公楼的公允价值为2700万元。M公司对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。
(3)9月30日，M公司以1500万元的价格将其生产的一台设备出售给租赁公司，同时以融资租赁方式租回。该设备的生产成本为1200万元，未计提减值。租赁期开始日的公允价值为1801万元。租赁期为8年，租赁期满后将该设备返还给租赁公司。该设备的预计使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为1万元。M公司应支付年租金350万元，自下年起每年9月30日支付。租赁合同规定年利率为10％，且M公司不能得知出租人的租赁内含利率。
不考虑其他因素。[(P／A，10％，8)=5．3349，(P／A，1 1％，8)=5．1461]
要求：
(答案中金额单位用万元表示)
根据资料(3)，编制M公司2×18年将该设备处置以及融资租回时的相关会计分录，并计算该项交易中相关的固定资产和长期应付款2x18年末列报金额。
选项
答案本题属于售后租回形成融资租赁的情况，在出售时，需要将售价与账面价值的差额予以递延，处置时分录为： 借：银行存款 1500 贷：库存商品 1200 递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 300 租回后，将该资产按照公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者确认融资租赁资产的入账价值。该资产的公允价值为1801万元，最低租赁付款额的现值=350×(P／A，10％，8) =350×5．3349=1867．22(万元)，大于该资产的公允价值，因此应该按照公允价值确认租回该资产的入账价值，租回时分录为： 借：固定资产——融资租入固定资产： 1801 未确认融资费用 999 贷：长期应付款 (350×8)2800 此时因为是按照公允价值确认固定资产的入账价值，需要重新计算实际利率。 假定实际利率为R，则需要满足： 350×(P／A，R，8)=1801(万元) 当利率为10％时，350×(P／A，10％，8)=1867．22(万元) 当利率为11％时，350×(P／A，11％，8)=1801．(万元) 因此实际利率为11％。 企业在2×18年对该固定资产计提折旧的金额=(1801-1)／8／12×3=56．25(万元)； 因此，该固定资产的列报金额=1801-56．25=1744．75(万元)。 由于2×19年9月30日，企业需要支付租金350万元，因此长期应付款中存在将于一年内到期的非流动负债部分。 长期应付款的列报金额=(2800-999)一(350-1801×11％)=1649．11(万元)
解析
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