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  3. 甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2013年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价

甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2013年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价

admin2017-04-12  25
问题 甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2013年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。2013年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元，安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70．4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元，未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
(2)2014年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1615．12万元。计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25．12万元，仍然采用直线法计提折旧。
(3)2015年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253．88万元，被替换部分的账面价值为10万元。2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。
(4)2016年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含税价款为1500万元，增值税税率为17％。
假定二：2016年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。编制2016年4月30日、6月30日与该生产线相关的会计分录。(金额单位以万元表示)
选项
答案属于持有待售的固定资产，按账面价值与公允价值减去处置费用孰低计量。 ①2016年4月30日，应确认资产减值损失=1560－1500=60(万元) 借：资产减值损失 60 贷：固定资产减值准备 60 ②2016年6月30日，处置时 借：固定资产清理1500(1700－70×2－60) 累计折旧 140 固定资产减值准备 60 贷：固定资产 1700 借：银行存款 1755 贷：固定资产清理 1500 应交税费——应交增值税(销项税额) 255
解析 因为4月20日签订协议，在6月30日出售资产，符合持有待售资产定义，此时账面价值低于公允价值的差额部分要计提跌价准备。
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