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  3. (2008年)甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订—项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公

(2008年)甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订—项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公

admin2012-12-11  27
问题 (2008年)甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订—项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧．至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用      480
      贷：累计折旧      480
(2)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产      3000
      贷：长期应付款      3000
借：销售费用      450
      贷：累计摊销      450
(3)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资      2200
      坏账准备         800
      贷：应收账款           3000
借：投资收益            40
      贷：长期股权投资—损益调整      40
(4)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理      5600
      累计折旧        1400
      贷：固定资产             7000
借：银行存款          6500
      贷：固定资产清理         5600
      递延收益                  900
借：管理费用           330
      递延收益         150
      贷：银行存款              480
(5)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。
①20×7年2月，甲公司与辛公司签订—份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。
②20×7年8月，甲公司与壬公司签订—份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。20×7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下；
借：银行存款      150
      贷：预收账款      150
(6)甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。20×7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提．的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备      440
      贷：资产减值损失             440
(7)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10％。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
根据资料(1,)至(7,)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。[(P／A，10％，3)=2．4869]
选项
答案①甲公司会计处理不正确。 理由：持有待售的固定资产应停止计提折旧，同时对其预计净残值进行调整，原账面价值高于预计净残值的差额作为资产减值损失计入损益。 会计差错更正分录： 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-480×5．5=7160(万元) 借：资产减值损失 (7160-6200)960 贷：固定资产减值准备 960 ②甲公司会计处理不正确。 理由：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本(现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期内按照实际利率法确认为利息费用)。会计差错更正会计分录： 借：未确认融资费用 (3000-1000×2．4869)513．10 贷：无形资产 513．10 借：财务费用 (2486．9×10％×9／12)186．52 贷：未确认融资费用 186．52 借：累计摊销 76．97 贷：销售费用 76．97 ③甲公司会计处理不正确。 理由：将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资(重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期损益)。会计差错更正会计分录： 借：长期股权投资—成本 200 贷：坏账准备 200 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资—损益调整 40 借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资减值准备 120 ④甲公司会计处理不正确。 理由：售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。 会计差错更正会计分录： 借：递延收益 900 贷：营业外收入 900 借：管理费用 (900／3×6/12)150 贷：递延收益 150 ⑤甲公司会计处理不正确。 理由是：待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。(如果亏损合同不存在标的资产，应以履行合同造成损失与违约金两者的较低者确认—项预计负债；如果亏损合同存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试。) 更正会计差错会计分录： 借：营业外支出 150 贷：预计负债 150 借：营业外支出 180 贷：预计负债 180 ⑥甲公司会计处理不正确。 理由是：固定资产计提的减值准备不得转回更正会计差错会计分录： 借：资产减值损失 440 贷：固定资产减值准备 440
解析
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