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  3. 甲公司各年投资业务资料如下： (1)2013年6月16日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下： ①以2013年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5000万元的价格取得乙公司15％的股权。 ②该协

甲公司各年投资业务资料如下： (1)2013年6月16日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下： ①以2013年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5000万元的价格取得乙公司15％的股权。 ②该协

admin2017-04-12  31
问题 甲公司各年投资业务资料如下：
  (1)2013年6月16日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：

①以2013年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5000万元的价格取得乙公司15％的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15％股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2013年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
④2013年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元，除下表列示资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
(2)2013年9月，乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，该交易不构成业务。
2013年7至12月，乙公司实现净利润3000万元。除实现净利润外，乙公司于本年购入某公司股票作为可供出售金融资产至2013年12月31日尚未出售，公允价值变动增加200万元；乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2013年资产负债表日，甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售，甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。
(3)2014年3月6日，乙公司宣告分派2013年度的现金股利1000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2014年乙公司出售一部分可供出售金融资产而转出2013年确认的其他综合收益180万元，2014年因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益600万元。2014年，乙公司发生净亏损5000万元。
甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2014年对外出售20件。至2014年资产负债表日，上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。
(4)2015年乙公司可供出售金融资产全部对外出售，除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外，乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2015年，乙公司发生净亏损
35000万元。至2015年资产负债表日，甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售，内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。
经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资，此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失，最高限额为600万元。
(5)2016年乙公司实现净利润10000万元。本年来发生内部交易业务。乙公司于2016年10月购入某公司股票作为可供出售金融资产，公允价值变动增加80万元，至2016年12月31日尚未出售；除此之外，乙公司所有者权益其他变动增加20万元。
(6)2017年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资，取得价款1000万元。
不考虑相关税费等其他因素的影响。
要求：
编制甲公司2015年年末相关会计分录并计算2015年年末长期股权投资各明细科目的余额。
选项
答案①确认其他综合收益和资本公积变动： 借：其他综合收益 93[(200－180+600)×15％] 贷：长期股权投资一一其他综合收益 93 借：资本公积——其他资本公积 15(100×15％) 贷：长期股权投资——其他权益变动 15 ②确认投资损益： 调整后的净利润=－35000－(10－8)×20－(6400／8－4000／10)－(3600／5－2400／6)+(8－7)×10=－35750(万元) 应承担的亏损额=35750×15％=5362．5(万元) 调整前长期股权投资账面价值=4720．5－93－15=4612．5(万元) 实际承担的亏损额=4612．5+100+600=5312．5(万元) 备查登记的亏损额=5362．5－5312．5=50(万元) 借：投资收益 5312．5 贷：长期股权投资——损益调整 4612．5 长期应收款 100 预计负债 600 ③长期股权投资各明细科目的余额： 长期股权投资——投资成本=(1)5250(万元) 长期股权投资——损益调整=(2)373．5－(3)150－(3)861－(4)4612．5=－5250(万元) 长期股权投资——其他综合收益=(2)30+(3)63－(4)93=0 长期股权投资——其他权益变动=(2)15－(4)15=0
解析
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