甲公司是增值税一般纳税人，2016年会计利润为960万元，其中销售货物取得不含税收入5500万元，出租生产设备取得不含税收入400万元。当年发生的部分业务如下： (1)已计入成本费用中的实际发放的职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福

admin2017-11-04 32

问题甲公司是增值税一般纳税人，2016年会计利润为960万元，其中销售货物取得不含税收入5500万元，出租生产设备取得不含税收入400万元。当年发生的部分业务如下：
(1)已计入成本费用中的实际发放的职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费22万元，发生职工教育经费20万元，另为投资者支付商业保险费10万元。以前年度累计结转至本年度的职工教育经费未扣除额为5万元。
(2)发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元，发生业务招待费支出60万元。
(3)通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元。
(4)购置一台符合规定的节能节水专用设备并投入使用，取得普通发票注明设备含税价80万元。
已知：
各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理法定手续；除上述事项外，没有其他纳税调整项目；甲公司适用的企业所得税税率为25％。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
针对业务(1)，下列说法正确的是( )。

选项 A、残疾人员的工资可以加计扣除50％，调增应纳税所得额20万元
B、职工福利费支出、职工教育经费支出和拨缴的工会经费，共计应调增应纳税所得额7万元
C、职工福利费支出、职工教育经费支出和拨缴的工会经费，共计应调增应纳税所得额17万元
D、为投资者支付的商业保险费不得扣除，应调增应纳税所得额10万元

答案B，D

解析 (1)选项A：残疾人员的工资可以加计扣除“100％”，“调减”应纳税所得额40万元。(2)选项BC：①税法允许扣除的职工福利费限额=1200×14％=168(万元)，实际发生额超过扣除限额，应调增应纳税所得额12万元(180一168)；②税法允许扣除的工会经费限额=1200×2％=24(万元)，实际发生额未超过扣除限额，无需纳税调整；③税法允许扣除的职工教育经费限额=1200×2．5％=30(万元)，实际发生额未超过扣除限额，可全额扣除，另可扣除以前年度累计结转的未扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。三项经费共计应调增应纳税所得额=12—5=7(万元)。(3)选项D：企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。

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