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  3. 甲公司为上市公司，2015年财务人员在审查本年度财务报表的过程中注意到如下事项。 (1)7月1日，甲公司将一项管理用设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。该项固定资产为甲公司2013年6月取得，支付不含税价款300万元，预计使用年限为5年，预计净残值

甲公司为上市公司，2015年财务人员在审查本年度财务报表的过程中注意到如下事项。 (1)7月1日，甲公司将一项管理用设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。该项固定资产为甲公司2013年6月取得，支付不含税价款300万元，预计使用年限为5年，预计净残值

admin2016-12-02  27
问题 甲公司为上市公司，2015年财务人员在审查本年度财务报表的过程中注意到如下事项。
(1)7月1日，甲公司将一项管理用设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。该项固定资产为甲公司2013年6月取得，支付不含税价款300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。变更后该项固定资产的预计使用年限及预计净残值不变，甲公司在变更当日的会计处理如下：
借：以前年度损益调整    60
  贷：累计折旧    60
借：盈余公积    6
    利润分配—未分配利润    54
    贷：以前年度损益调整    60
甲公司自变更当月至年末共计提折旧金额30万元。
(2)甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。6月30日，甲公司为防止投资性房地产价格波动，将公允价值模式变更为成本模式进行后续计量并进行了追溯调整。该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(其中，成本为4000万元，公允价值变动100万元)。该项投资性房地产为甲公司2013年12月取得，甲公司预计其使用年限为40年，甲公司变更会计政策后，按照直接法对其计提折旧，甲公司变更当日的会计处理如下：
借：投资性房地产4000
    盈余公积    25
    利润分配—未分配利润    225
    贷：投资性房地产—成本4000
    —公允价值变动    100
    投资性房地产累计折旧   150
甲公司7月至12月对投资性房地产计提折旧50元，2015年末，该项投资性房地产的公允价值为4500万元。
(3)1月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定，甲公司将其自产的一台大型设备销售给乙公司，销售价款为600万元，价款自当年起分三年于每年年末等额收取。当日甲公司发出该项设备，该项设备的成本为400万元，未计提跌价准备。当日，银行同期贷款利率为6％。甲公司当年会计处理如下：
借：长期应收款    600
    贷：主营业务收入    600
借：主营业务成本    400
    贷：库存商品    400
借：银行存款    200
    贷：长期应收款    200
(4)甲公司于2014年8月取得200万股丙公司股票，成本为5元／股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，丙公司股票收盘价为4元／股。2015年因丙公司财务状况恶化，导致其二级市场股价在当年持续下跌，至2015年12月31日，股价下跌至2元／股。甲公司会计政策规定：对于企业持有的可供出售权益工具，若股价连续下跌1年且公允价值跌至成本的50％(含50％)以下时，应当计提减值准备。因预计2016年股价会上涨，甲公司在2015年12月31日进行了以下会计处理：
  借：其他综合收益    400
贷：可供出售金融资产一公允价值变动    400
其他资料：甲公司法定盈余公积的计提比例为10％，不计提任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。已知(P，／A，6％，3)＝2．6730；(P／F，6％，3)＝0．8396。
要求：根据上述资料逐项判断甲公司上述处理是否正确，若不正确，请说明理由并编制相应的更正分录。
选项
答案 资料(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。更正分录如下： 借：累计折旧 60 贷：盈余公积 6 利润分配—未分配利润 54 变更日至当年年末甲公司应计提折旧金额＝(300－300／5×2)× 3／(1+2+3)5×6／12＝45(万元)，与甲公司已计提的30万元折旧金额相比，甲公司少计提折旧15万元。 更正分录： 借：管理费用 15 贷：累计折旧 15 (或合并编制： 借：管理费用 15 累计折旧 贷：盈余公积 6 利润分配—未分配利润 54) 资料(2)，甲公司的会计处理不正确． 理由：投资性房地产不得由公允价值模式变更为成本模式。更正分录如下： 借：投资性房地产—成本 4000 —公允价值变动 500 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 4000 盈余公积 25 利润分配—未分配利润 225 其他业务成本 50 公允价值变动损益400 资料(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：按照准则要求，企业采用分期收款方式销售商品且具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 甲公司应确认收入的金额＝600／3 ×(P／A，6％，3)＝200×2．6730＝534．6(万元) 2015年年末应摊销的未确认融资费用＝534．6X6％＝32．08(万元) 更正分录如下： 借：主营业务收入 65．4 贷：未实现融资收益 (600－534．6)65．4 借：未实现融资收益 32．08 贷：财务费用 32．08 或合并编制： 借：主营业务收入 65．4 贷：未实现融资收益 33．32 财务费用 32．08 资料(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司持有对丙公司投资已经达到甲公司会计政策中规定的可供出售金融资产减值条件，此时应确认减值损失。更正分录如下： 借：资产减值损失 600 贷：其他综合收益 600
解析 资料(2)，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量后不得变更为成本模式
计量，因此本题的正确处理应该是：
至年末，
借：投资性房地产—公允价值变动   400
    贷：公允价值变动损益     (4500－4100)400
但是题目错误的变更为成本模式，同时计提了折旧，即
借：其他业务成本    50
    贷：投资性房地产累计折旧     (4000／40／12 × 6)50
因此，更正分录为：
借：投资性房地产—成本4000
                —公允价值变动    100
    投资性房地产累计折旧   150
    贷：投资性房地产4000
         盈余公积    25
           利润分配—未分配利润    225
同时：
借：投资性房地产—公允价值变动400
    贷：公允价值变动损益    (4500一4100)400
  借：投资性房地产累计折旧    50
    贷：其他业务成本    50
  将这几个更正分录合并即为题目答案中的更正分录。
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