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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度

admin2009-11-01  27
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
   (1)甲公司2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
   ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
   甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
   ②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方约定，甲公司应于2009年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
   甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
   ③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。
   12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
   ④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
   12月25日，甲公司将C产品运抵w公司(甲公司2009年1月1日开始安装调试工作；2009年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2009年1月25日收到W公司支付的全部合同价款)。
   ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
   至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于初次接受此类设备的安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
   ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺在售后两个月内，K公司如对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
   12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
   (2)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2008年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
   ①经董事会批准，自2008年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2006年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2007年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
   借：管理费用                                            55
       贷：累计折旧                                            55
   ②2008年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
   借：无形资产                                         1 800
       贷：银行存款                                         1 800
   借：管理费用                                           150
       贷：累计摊销                                           150
   ③2008年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。
   甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
   借：银行存款                                             485
       贷：主营业务收入                                         400
           应交税费——应交增值税(销项税额)                      85
   借：主营业务成本                                         350
       贷：库存商品                                             350
   借：原材料                                               100
       贷：营业外收入                                           100
   (3)2009年1至3月发生的涉及2008年度的有关交易或事项如下：
   ①2009年1月15日，X公司就2008年12月购入的E产品(见资料(1)③)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
   2009年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
   X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
   ②2009年2月28日，甲公司于2008年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(1)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
   ③2009年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
   该诉讼为甲公司因合同违约于2008年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2008年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2008年12月31日确认预计负债120万元。
   (4)其他资料如下：
   ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
   ②资料(2)中①提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(2)中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。
   ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
   ④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
   要求：
   (1)根据资料(1)，编制甲公司2008年12月份相关会计分录；
   (2)根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；
   (3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。
选项
答案①12月1日： 借：银行存款 2 100 长期应收款 3 750 贷：主营业务收入 4 591.25 应交税费——应交增值税(销项税额) 850(5 000×17%) 未实现融资收益 408.75 借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品 4 000 12月31日： 借：未实现融资收益 16.71 贷：财务费用 16.71[(3 750-408.75)×6%/12] ②12月1日： 借：银行存款 2 340 贷：其他应付款 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 借：发出商品 1 550 贷：库存商品 1 550 12月31日： 借：财务费用 25[(2 100-2 000)/4] 贷：其他应付款 25 ③12月5日： 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 12月18日收到货款： 借：银行存款 1 160 财务费用 10 贷：应收账款 1 170 ④借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ⑤借：劳务成本 10 贷：应付职工薪酬 10 借：应收账款 10 贷：其他业务收入 10 借：其他业务成本 10 贷：劳务成本 10 ⑥借：银行存款 585 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 85 预收账款 500 借：发出商品 350 贷：库存商品 350 (2)①借：管理费用 68.75 贷：累计折旧 68.75[(600-600/10)/(4×12)×11-55] ②借：累计摊销 60 贷：管理费用 60[150-(1 800-1 260)/(5×12)×10] ③借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 (3)资料(3)中①、③事项属于资产负债表日后调整事项。 资料①的会计分录： 借：以前年度损益调整——营业收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 贷：应收账款 1 160 以前年度损益调整——财务费用 10 借：库存商品 750 贷：以前年度损益调整一营业成本 750 借：应收账款 1 160 贷：银行存款 1 160 借：利润分配——未分配利润 240 贷：以前年度损益调整 240 资料③的会计分录： 借：以前年度损益调整——营业外支 60(180-120) 贷：预计负债 60 借：利润分配——未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60
解析
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