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  3. 甲公司2016年有关业务会计处理如下： (1)2016年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2016年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试，合同总价款1100万元，该套设备

甲公司2016年有关业务会计处理如下： (1)2016年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2016年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试，合同总价款1100万元，该套设备

admin2017-10-21  26
问题 甲公司2016年有关业务会计处理如下：
(1)2016年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2016年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试，合同总价款1100万元，该套设备成本为600万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2016年12月31日甲公司向乙公司交付A设备，A设备价款为1000万元；2017年1月20日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费100万元。
甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2016年将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认收入、结转成本。
(2)2016年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5000万元，分5次于每年年末等额收取，2016年12月31日收到第1笔款项1000万元。
B设备生产成本为3500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元。2016年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。
甲公司在2016年确认收入1000万元和结转成本3500万元。
(3)2016年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元／台，成本为2．5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件(现销)。甲公司2016年确认主营业务收入3000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入2000万元。
(4)由于出现减值迹象，2016年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元。甲公司的会计处理如下：
借：资产减值损失    6000
  贷：投资性房地产减值准备    6000
甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为50年，截至2016年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2016年7月至12月，该办公楼计提折旧375万元。甲公司计提折旧会计处理如下：
借：其他业务成本    375
  贷：投资性房地产累计折旧    375
(5)2016年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价为500万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2016年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司，同时，收到丁公司支付的款项500万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、结转主营业务成本400万元。
(6)2016年7月1日，甲公司实施一项向W公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在W公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股W公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日(2016年7月1日)的公允价值为14元／份，2016年12月31日的公允价值为16元／份，截至2016年末，20名高管人员中没有人离开W公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开W公司。甲公司的会计处理如下：
借：管理费用    63
  贷：资本公积——其他资本公积    63
假定不考虑所得税及增值税等相关税费的影响。
要求：
根据上述资料，分别分析、判断甲公司2016年度的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，编制相关正确的会计分录。
选项
答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。 正确会计分录： 借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 事项(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按购买价款的现值即现销价格确定销售商品收入。 正确会计分录： 借：银行存款 1000 长期应收款 4000 贷：主营业务收入 4200 未实现融资收益 800 借：主营业务成本 3500 贷：库存商品 3500 事项(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是甲公司自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分。 正确会计分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2500 贷：库存商品 2500 借：银行存款 2000 贷：主营业务收入 2000 事项(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额二者中的较高者，投资性房地产的可收回金额为32500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45000－9000=36000(万元)，应计提减值准备=36000－32500=3500(万元)。投资性房地产于2016年7月至12月应该计提的折旧金额=32500／(50－10)×6／12=406．25(万元)。 正确会计处理： 借：资产减值损失 3500 贷：投资性房地产减值准备 3500 借：其他业务成本 406．25 贷：投资性房地产累计折旧 406．25 事项(5)甲公司的会计处理不正确。 理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。 正确会计分录： 借：银行存款 500 贷：预收账款 500 借：发出商品 400 贷：库存商品 400 事项(6)甲公司的会计处理不正确。 理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为W公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他方股权进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理；2016年应确认的股份支付的金额=(20－2)×2万份×16×1／4×6／12=72(万元)。 正确会计分录： 借：长期股权投资 72 贷：应付职工薪酬 72
解析
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