甲公司为上市公司。系增值税—般纳税人，增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2010年和2012年进行了—系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2010年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议，以乙公司2010年7月1日

admin2011-05-15 29

问题甲公司为上市公司。系增值税—般纳税人，增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2010年和2012年进行了—系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2010年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议，以乙公司2010年7月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票和支付—批资产给3A公司，3A公司以其所持有乙公司60％的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010年7月1日的公允价值为98000万元(包含—项固定资产评估增值1000万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧)。
②甲公司于2010年7月1日向3A公司定向增发10000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续，并取得其控制权。2010年7月1日甲公司普通股收盘价为每股4．28元。
③2010年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下(单位：万元)：

④甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费600万元；甲公司支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)甲公司于2011年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议，以丙公司2011年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以银行存款支付给3B公司，3B公司以其所持有丙公司30％的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①2011年8月1日，甲公司以银行存款800万元支付给3B公司，当日办理完毕有关股权划转手续。
②2011年8月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
甲公司向丙公司派出两名董事，参与丙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有—项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧20万元，丙公司预计使用年限为10年，净残值为零。按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为304万元，甲公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
(3)2012年7月1日，甲公司出售了乙公司40％的股权，取得价款50000万元存入银行，并办理完毕相关法律手续。出售股权后甲公司对乙公司投资的持股比例为20％，不再对乙公司具有控制权。剩余20％股权的在丧失控制权日的公允价值为25000万元。2010年7月1日购买日至2012年7月1日丧失控制权期间，乙公司实现净利润5800万元(其中2012年上半年实现净利润800万元)，其他综合收益增加500万元。
(4)2012年8月1日，又斥资6000万元从丙公司其他股东处受让取得该公司40％的股份，丙公司当日可辨认净资产公允价值14000万元。投资当日对其董事会改组，改组后的董事会由9名董事组成，甲向丙公司派出5名董事，丙公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2的董事同意方可实施。购买日之前甲公司所持丙公司的股权于购买日的公允价值为4500万元。2011年丙公司发生净亏损300万元，其中1月至7月发生净亏损500万元。2012年1月丙公司宣告分配现金股利100万元，2012年1月至7月实现净利润为1000万元，其他综合收益增加500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。
要求：
分别计算甲公司对乙公司投资丧失控制权日在甲公司个别报表及合并报表中应确认的处置损益，同时编制个别报表与合并报表的相关会计分录；

选项

答案①个别报表应确认的处置损益=50000-60000×40％／60％=10000(万元) 处置的会计分录借：银行存款 50000 贷：长期股权投资 (60000×40％／60％)40000 投资收益 10000 追溯调整时：借：长期股权投资 [(5800-1000／10×2+500)×20％]1220 贷：盈余公积 [(5000-1000／10×1．5)×20％×10％]97 利润分配—未分配利润 [(5000-1000／10×1．5)×20％×90％]873 投资收益 [(800-1000／10×0．5)×20％]150 资本公积 (500×20％)100 长期股权投资追溯后的账面价值=60000-40000+1220=21220(万元) ②合并报表应确认的处置损益=[(处置股权取得的对价50000+剩余股权公允价值25000)—原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产(98000+5800-1000／10×2+500)×原持股比例60％]-商誉1200+其他综合收益500×原持股比例60％=11640(万元)对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资 (25000-21220)3780 贷：投资收益 3780 对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 [(5800-1000／10×2)×40％]2240 贷：未分配利润 [(5000-1000／10×1．5)×40％]1940 投资收益 [(800-1000／10×0．5)×40％]300 【不影响处置损益】从资本公积转出与剩余股权相对应的其他综合收益的金额，转入投资收益借：资本公积 (500×20％)100 贷：投资收益 100 【验算】合并报表的确认的处置投资收益=个别报表10000+合并报表(3780-2240+100)=11640(万元)

解析

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