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甲公司的财务经理在复核2×15年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×15年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变

admin2016-12-29  35
问题 甲公司的财务经理在复核2×15年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×15年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2×15年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2×14年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2×14年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2×14年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2×15年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了其他综合收益。2×15年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元，仍为暂时性下跌。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2×15年1月1日起，甲公司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2×12年12月31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为8500万元。2×15年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2×12年12月31日为8500万元；2×13年12月31日。为8000万元；2×14年12月31日和2×15年1月1日为7300万元；2×15年12月31日为6500万元。
(3)2×15年4月25日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丙公司货款3000万元转为对丙公司的出资．经股东大会批准，丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丙公司20％的股权，对丙公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成，至2×15年辱月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丙公司20％股权的公允价值为2400万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
  2×15年5月至12月，丙公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时丙公司持有的100箱M产品中至2×15年年末已出售40箱。
  2×15年12月31日，因对丙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
  甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
  借：长期股权投资——投资成本    2200
    坏账准备800
    贷：应收账款    3000
  借：投资收益      40
    贷：长期股权投资——损益调整    40
  (4)假定不考虑所得税及其他因素影响；2×15年财务尚未结账，甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。
要求：
根据资料(2)，判断甲公司2×15年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
选项
答案甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。 理由：投资性房地产后续计量模式不可以由公允价值模式变更为成本模式。 更正分录如下： 借：投资性房地产——成本8500 投资性房地产累计折旧 680(8500÷25×2) 盈余公积 52 利润分配——未分配利润468 贷：投资性房地产8500 投资性房地产——公允价值变动 1200(8500-7300) 借：投资性房地产累计折旧 340(8500／25) 贷：其他业务成本 340 借：公允价值变动损益800(7300-6500) 贷：投资性房地产——公允价值变动800
解析
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