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A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2007年至 2009年与投资有关的资料如下： (1)2007年1月1日，A公司与N公司达成债务重组协议。A公司应收N公司账款的账面余

admin2013-01-17  40
问题 A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2007年至 2009年与投资有关的资料如下：
   (1)2007年1月1日，A公司与N公司达成债务重组协议。A公司应收N公司账款的账面余额为4 000万元，已计提坏账准备200万元。由于 N公司发生财务困难，A公司与N公司达成债务重组协议，同意N公司以银行存款200万元、M专利权和所持有的B公司长期股权投资抵偿全部债务。根据N公司有关资料，M专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的B公司长期股权投资的账面价值为2 800万元，公允价值(等于可收回金额)为3 000万元。A公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的B公司股权(此前A公司未持有B公司股权，取得后，持有B公司40%股权，采用权益法核算此项长期股权投资)。当日，与上述业务有关的手续全部办理完毕。
   2007年1月1日，B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7 650万元，公允价值为8 100万元，差异产生的原因是当时B公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。此外2007年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
   (2)2007年3月20日，B公司宣告发放2006年度现金股利500万元。并于2fir7年4月20日实际发放。2007年度，B公司实现净利润600万元。
   (3)2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。2008年度，B公司实现净利润900万元。
   (4)2009年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有的E公司40%的股份。A公司换出的房屋账面原价为2 200万元，已计提折旧为 300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2 000万元；换出的库存商品实际成本为 200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)和计税价格均为240万元。上述协议于2009年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年4月1日完成。2009年4月1日，E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5 500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年度，E公司实现净利润的情况如下：
   1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
   (5)2009年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B公司40%的股权全部转让给 C公司。股权转让协议的有关条款如下：
   ①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；
   ②股权转让的总价款为6 300万元，协议生效日 C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
   2009年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。
   2009年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
   2009年度，B公司实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外，B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
   (6)2010年3月2日，A公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
   根据上述资料，回答下列问题(答案中单位用万元表示)：
2009年4月1日A公司对E公司长期股权投资应做的会计分录是(  )。
选项 A、借：长期股权投资－E公司(成本)                                                            2 280．80           贷：固定资产                                            1 800               营业外收入－处置非流动资产利得                                                                     200   
B、借：长期股权投资－E公司(成本)                                                             2 280.80            贷：固定资产清理                                       1 800            营业外收入－处置非流动资产利得                                                                     200      
C、借：长期股权投资－E公司(成本)                                                             2 280.80           贷：固定资产清理                                        1 800               营业外收入－处置非流动资产利得                                                                     240   
D、借：长期股权投资－E公司(成本)                                                            2 240．80            贷：固定资产清理                                       1 800                营业外收入－处置非流动资产利得                                                                     200   
答案B
解析 ①2009年4月1日
   借：固定资产清理                                               1 800
       累计折旧                                                    300
       固定资产减值准备                                            100
       贷：固定资产                                                 2 200
   借：长期股权投资－E公司(成本)
                                                                2 280.8
       贷：固定资产清理                                              1 800
           营业外收入－处置非流动资产利得
                                                                       200
           主营业务收入                                                240
           应交税费－应交增值税(销项税额)
                                                            40.80(240×17%)
   借：主营业务成本                                                200
       贷：库存商品                                                    200
   投资成本2 280.8万元大于享有可辨认净资产公允价值的份额2 200(5 500×40%)万元，不需要调整该项长期股权投资初始投资成本。
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