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注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理: (1)2×15年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项
注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理: (1)2×15年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项
admin
2016-06-07
28
问题
注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:
(1)2×15年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备,期末该1000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到,乙公司2×15年年末财务状况恶化,估计甲公司应收乙公司货款中的30%将无法收回。
(2)2×15年6月10日,甲公司以银行存款1000万元自市场回购本公司普通股股票100万股,每股面值为l元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×15年1月1日与甲公司高管人员签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议。丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司连续服务满3年,期满后员工可无偿获得丁公司股票。至2×15年12月31日,甲公司有1名高管人员离开,预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下:
借:股本 100
资本公积 900
贷:银行存款 1000
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未进行会计处理。
(3)2×15年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同:
①2×15年2月,甲公司与X公司签订一份不可撤销的销售合同,约定在2×16年3月以每箱2.4万元的价格向X公司销售:1000箱A产品;X公司应于合同签订日预付定金300万元,若甲公司违约,双倍返还定金,假定甲公司销售A产品不发生销售费用。2×15年12月31日,甲公司的存货中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.8万元。
②2×15年8月,甲公司与Y公司签订一份不可撤销的销售合同,约定在2×16年2月末以每件0.6万元的价格向Y公司销售3000件B产品,若甲公司违约,违约金为合同总价款的20%。2×15年12月31日,甲公司库存B产品3000件,成本总额为2400万元,按目前市场价格计算的市价总额为2300万元。假定甲公司销售B产品不发生相关税金及销售费用。因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行,甲公司2×15年将收到X公司支付的定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 300
贷:预收账款 300
(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股,因市价变动对公司利润预期产生重大影响,甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定,将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为10000万元(成本8000万元,公允价值变动2000万元),2×15年12月31日该股票市场价格为每股5.5万元。
甲公司的会计处理如下:
借:交易性金融资产 11000
贷:可供出售金融资产——成本8000
——公允价值变动2000
投资收益 1000
借:其他综合收益 2000
贷:投资收益 2000
(5)为扩大销售量,甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略,个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡,个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售,销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入,对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理,仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时,各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6)2×15年12月31日,经甲公司董事会批准,甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施,除计提折旧外,甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。
要求:
根据资料(6),假定不考虑其他条件,判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。
选项
答案
甲公司的会计处理不恰当。 理由:尽管于2×15年年末交易未实施,但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产,应在2×15年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量,并在划分为持有待售时停止计提折旧。 处理意见:该项固定资产的预计净残值为其公允价值420万元减去处置费用40万元后的金额380万元,原账面价值400万元高于调整后预计净残值380万元的差额20万元,应在2×15年年末确认为资产减值损失计入当期损益。
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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