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  3. 甲公司为上市公司。2000年12月2日购入不需要安装管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司所得税税率为33%，预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同，甲公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵

甲公司为上市公司。2000年12月2日购入不需要安装管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司所得税税率为33%，预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同，甲公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵

admin2009-02-19  21
问题 甲公司为上市公司。2000年12月2日购入不需要安装管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司所得税税率为33%，预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同，甲公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定税前会计利润各年均为1500万元(已扣除下列有关费用)。有关资料如下：
   (1)2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，其可收回金额为1785万元。
   (2)2008年末该固定资产发生永久性或实质性损害，但是税务部门尚未批准，2008年末按固定资产账面价值计提固定资产减值准备。
   (3)2009年1月对固定资产进行清理，变价收入为7.50万元，清理费用1.5万元，均以银行存款收付。该固定资产损失已经税务部门认定实质性损害，不考虑资产负债表日后事项因素。
   要求：
   (1)计算填列有关所得税计算表。
   (2)计算并编制2001年计提折旧和有关所得税的会计分录。
   (3)计算并编制2003年计提折旧、计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。
   (4)计算并编制2004年计提折旧和有关所得税的会计分录。   
   (5)计算并编制2005年有关所得税的会计分录。
   (6)计算并编制2008年计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。
   (7)计算并编制2009年处置固定资产及有关所得税的会计分录。
选项
答案(1)计算填列有关所得税计算表。 [*] (2)计算并编制2001年计提折旧和有关所得税的会计分录。 　　①计提折旧： 　　借：管理费用 3000÷10=300 　　　贷：累计折旧 300 　　②所得税的核算 　　借：所得税费用 1500×33%=495 　　　贷：应交税费—应交所得税 495 　　(3)计算并编制2003年计提折旧、计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。 2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，其可收回金额为 1785万元。 　　①计提折旧并计提减值准备： 　　借：管理费用 3000÷10=300 　　　贷：累计折旧 300 　　2003年末可收回金额=1785(万元) 　　2003年末固定资产账面价值=3000-300×3=2100(万元) 　　2003年末计提固定资产减值准备=2100-1785=315(万元) 　　借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 315 　　　贷：固定资产减值准备 315 　　②所得税的核算 　　账面价值=1785 　　计税基础=3000-300×3=2100(万元) 　　可抵扣暂时性差异=2100-1785=315(万元) 　　递延所得税资产期末余额=315×33%=103.95(万元) 　　2003年递延所得税资产发生额=103.95-0=103.95(万元) 　　2003年应交所得税=(1500+315)×33%=598.95(万元) 　　2003年所得税费用=598.95-103.95=495(万元) 　　借：所得税费用 495 　　　　递延所得税资产 103.95 　　　贷：应交税费—应交所得税 598.95 　　(4)计算并编制2004年计提折旧和有关所得税的会计分录。 　　①计提折旧 　　借：管理费用 1785÷7=255 　　　贷：累计折旧 255 　　②所得税的核算 　　账面价值=1785-255=1530(万元) 　　计税基础=3000-300×4=1800(万元) 　　可抵扣暂时性差异=1800-1530=270(万元) 　　递延所得税资产期末余额=270×33%=89.1(万元) 　　递延所得税资产发生额=89.1-103.95=-14.85(万元) 　　2004年应交所得税=[1500+(270-315)] ×33%=480.15(万元) 　　2004年所得税费用=480.15+14.85=495(万元) 　　借：所得税费用 495 　　　贷：应交税费—应交所得税 480.15 　　　　　递延所得税资产 14.85 　　(5)计算并编制2005年有关所得税的会计分录。 　　账面价值=1785-1785÷7×2=1275(万元) 　　计税基础=3000-300×5=1500(万元) 　　可抵扣暂时性差异=1500-1275=225(万元) 　　递延所得税资产期末余额=225×33%=74.25(万元) 　　递延所得税资产发生额=74.25-89.1=-14.85(万元) 　　2005年应交所得税=[1500+(225-270)]×33%=480.15(万元) 　　2005年所得税费用=480.15+14.85=495(万元) 　　借：所得税费用 495 　　　贷：应交税费—应交所得税 480.15 　　　　　递延所得税资产 14.85 　　(6)计算并编制2008年计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。 　　2008年末该固定资产发生永久性或实质性损害，但是税务部门尚未批准，2008年末按固定资产账面价值计提固定资产减值准备。 　　①2008年计提固定资产减值准备 　　2008年固定资产账面价值=1785-1785/7×5=510(万元) 　　借：资产减值损失 510 　　　贷：固定资产减值准备 510 　　②所得税的核算 　　账面价值=0(万元) 　　计税基础=3000-300x8=600(万元) 　　可抵扣暂时性差异=600-0=600(万元) 　　递延所得税资产期末余额=600×33%=198(万元) 　　递延所得税资产发生额=198-44.55=153.45(万元) 　　2008年应交所得税=[1500+(600-135)]×33%=648.45(万元) 　　2008年所得税费用=648.45-153.45=495(万元) 　　借：所得税费用 495 　　　　递延所得税资产 153.45 　　　贷：应交税费—应交所得税 648.45 　　(7)计算并编制2009年处置固定资产及有关所得税的会计分录。 　　2009年1月对固定资产进行清理，变价收入为7.50万元，清理费用1.5万元，均以银行存款收付。该固定资产损失已经税务部门认定实质性损害。 　　①固定资产处置的核算 　　借：固定资产减值准备 315+510=825 　　　　累计折旧 300x3+1785/7×5=2175 　　　贷：固定资产 3000 　　借：固定资产清理 1.50 　　　贷：银行存款 1.50 　　借：银行存款 7.50 　　　贷：固定资产清理 7.50 　　借：固定资产清理 6 　　　贷：营业外收入 6 　　②所得税的核算 　　账面价值：0(万元) 　　计税基础：0(万元) 　　可抵扣暂时性差异=0(万元) 　　递延所得税资产期末余额=0(万元) 　　2009年递延税款资产发生额=0-198=-198(万元) 　　2009年应交所得税=[1500+(0-600)]×33%=297(万元) 　　2009年所得税费用=297+198=495(万元) 　　借：所得税费用 495 　　　贷：应交税费—应交所得税 297 　　　　　递延所得税资产 198
解析
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