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  3. 大型国有企业曙光机构厂属增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实际经营情况预缴，税率为33%。注册税务师于1999年4月12日受企业委托对该企业第一季度所得税及流转税纳税情况进行审查。 审查要求： 1．根

大型国有企业曙光机构厂属增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实际经营情况预缴，税率为33%。注册税务师于1999年4月12日受企业委托对该企业第一季度所得税及流转税纳税情况进行审查。 审查要求： 1．根

admin2009-02-15  26
问题 大型国有企业曙光机构厂属增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实际经营情况预缴，税率为33%。注册税务师于1999年4月12日受企业委托对该企业第一季度所得税及流转税纳税情况进行审查。
   审查要求：
   1．根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题，并作相关调账处理。
   2．正确计算企业第一季度应预缴的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、教育费附加，并作相关计提、补缴税款的会计处理。(列出计算过程；计算过程及结果保留小数点后两位，单位：元)
   (1)有关核算资料
   1)1月20日，163# 凭证，外购食用油发给职工过节。取得增值税专用发票上注明金额 100000元，税金13000元，企业账务处理为
   借：管理费用——其他                                       100000
       应交税金——应交增值税(进项税额)                       13000
       贷：银行存款                                              113000
   2)2月8日，47#凭证，辅助生产车间为本企业一专项工程(尚未完32)特制一台专用机床，经核实其实际生产成本为64000元，企业账务处理为
   借：在建工程                                              64000
       贷：生产成本——辅助生产成本                              64000
   注册税务师抽查2月份账证资料，经计算，2月份生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例为65%，采购材料适用增值税税率为17%。
    3)2月21日，301#凭证；企业从市煤炭一公司外购原煤100吨，取得增值税专用发票上注明价款10000元，税金1300元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚款200元。验收入库时，发现短缺0.1吨，系合理损耗。企业账务处理为
   借：原材料——煤炭                                   10000
       应交税金——应交增值税(进项税额)                 1300
       管理费用——其他                                 200
       贷：银行存款                                        11500
   4)3月4日，29#凭证，销售车间生产产品所剩下脚料——铁屑13吨，(成本价经核实为 10000元，已全部记入当月生产成本中)取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上注明价款10600元，企业账务处理为
借：银行存款                                            10600
   贷：应付福利费                                           10600
   5)3月30日，34#凭证，库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板10吨，账面价值43400元，根据盘点表，企业直接作账务处理为
   借：营业外支出                                          43400
       原材料——钢板                                      43400
   注册税务师进一步审核，发现造成钢板仓库盘亏的原因系保管员粗心未按领料单数量，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额人有关生产成本账，未反映这10吨钢板金额。
   6)3月31日，345#凭证反映3月份企业职工食堂耗用煤炭12吨，企业进务处理为
   借：其他应收款——食堂                                   1200
       贷：原材料——煤炭                                     1200
   经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，一季度企业累计耗用煤炭40吨，金额4000元且账务处理均相同。
   7)企业一季度共耗用自来水是1万立方米，取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明价款5000元，税金300元；耗用电21000度，取得供电部门开具的增值税专用发票上注明价款为13020元，税金2213.40元，审查企业各部门水、电耗用情况，一季度总的账务处理结果为
   借：制造费用——水                                            2600
               ——电                                            9014
       在建工程——水                                            900
               ——电                                            2704
     其他应收款——职工宿舍——水                                1000
               ——电                                            1000
     应付福利费——水                                            500
               ——电                                            302
       应交税金——应交增值税(进项税额)                          2513.4
    贷：银行存款                                                     20533.4
   (2)有关资料及情况说明
   1)企业采用“账结法”核算利润，3月底“本年利润”账户贷方余额累计数为420000元。
   2)1～3月份“应交税金——应交增值税”明细账有关资料表明：各月销项税额均大于进项
税额，且各月末“应交税金——应交增值税”账户无余额。
   3)注册税务师审核后将一季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1:3:6的比例进行分配。
   4)城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。
选项
答案存在问题及相关调账分录 (1)1月20日163#凭证，外购货物用于集体福利，错用科目，多计期间费用，多计进项税额。调账分录为 借：应付福利费 113000 贷：本年利润(或管理费用——其他) 100000 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 13000 (2)2月8日47凭证，自产货物用于非应税项目，未视同销售，少计销项税额[64000×(1＋10%)×17%]元＝11968元。 根据现行税示规定，“企业将自己生产的产品用于在建工程等方面时，应视同对外销售处理，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格或组成计税价格。”在计算所得税进，应调增应纳税所得额5203.20元。 [64000×(1＋10%)－64000－11968×(7%＋3%)]元＝5203.20元 因只影响计税所得额，不影响会计所得额，故不必调账。 (3)2月21日30#凭证，罚款支出错列科目，易造成申报缴纳企业所得税时少调纳税调整项目金额。因“营业外支出”与“管理费用”科目对利润额影响结果一样故不必调账，计算所得税时调增应纳税所得额200元。 (4)3月4日29#凭证，销售下脚料收入挂“应付福利费”，漏计收入[106009×(1＋17%)]元＝9059.83元漏计销项税额(9059.83×17%)元＝1540.17元，同时少转销售成本。因下脚料成本已计入当期生产成本，影响检查期期末在产品、产成品及产品销售成本的数额，应按比例摊销法进行计算调整，调账分录为 借：应付福利费 　　　　　　　　　　　　　　　10600 　　 贷：本年利润(或其他业务收入) 　　　　　　　　 9059.83 　　应交税金——应交增值税(销项税额) 　　　　　　1540.17 借：本年利润 4000 贷：生产成本 1000 成品 3000 (5)3月30日34#凭证，内部管理混乱，造成虚亏，且账务处理不符合会计制度规定。调账分录为 借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43400 　　贷：本年利润(或营业外支出) 　　　　　　　　　　　43400 (6)3月31日34#凭证，外购货物用于集体福利未作进项税额转出，且错用科目。调账分录为 借：应付福利费 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4520 　　贷：其他应收款——食堂 　　　　　　　　　　　　　　4000 　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 　　　　　　　520 (7)企业非应税项目，福利耗用外购水、电，多计进项税额。 多计进项税额＝[(5000－2600)×6%＋(13020－9014)×17%]元＝(144＋681.02)元＝825.02元 调账分录为 借：在建工程 513.68 其他应收款——职工宿舍 230 应付福利费 81.34 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 825.02 2．计算税额 (1)应补增值税＝(13000＋11968＋1540×17＋520＋825.02)元＝27853.19元 (2)应补城市维护建设税＝(27853.19×17%)元=1949.72元 (3)应补教育费附加＝(27853.19×3%)＝835.60元 (4)①纳税项目调整增加额＝(100000＋5203.2＋200＋9059.83－4000＋43400)元 ＝[(1949.72＋835.60－1196.8)]＝152274.51元 ②应纳税所得额＝(420000＋152274.51)元＝572274.51元 ③一季度预缴企业所得税＝(572274.51×33%)元＝188850.59元 相关补提、补缴会计分录为 (1)结转应交未交的增值税 借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 27853.19 贷：应交税金——未交增值税 27853.19 (2)补提城建税、教育费附加 借：在建工程 　　1196.8 本年利润(或产品销售税金及附加) 　　　　　1588.52 贷：应交税金——应交城市维护建设税 949.72 其他应交款——教育费附加 835.60 (3)计提所得税 借：所得税 188850.59 贷：应交税金——应交所得税 188850.59 (4)补缴流转税、预缴所得税 借：应交税金——未交增值税 27853.194 ——应交城市维护建设税 1949.72 ——应交企业所得税 188850.59 其他应交款——教育费附加 　　　　　　　　　　　835.60 贷：银行存款 219489.1
解析
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