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  3. XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，审计工作于2010年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。 XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况： (1) 2009年

XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，审计工作于2010年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。 XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况： (1) 2009年

admin2010-06-12  30
问题 XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，审计工作于2010年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。
   XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：
   (1) 2009年11月10日，ABC股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称ABE股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。 ABC股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。
   (2) ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2009年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2010年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2009年度财务报表中作出相应处理。
   (3) ABC股份有限公司持有60万股C公司的股票作为交易性金融资产，2010年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股1.5元下跌至每股0.9元。对此， ABC股份有限公司未进行账务处理。
   (4) ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当披露。
   (5) ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
   要求：
   (1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?
   (2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)、(2)、(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。
   (3) 如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述5种事项出具何种类型的审计报告?
选项
答案(1) 上述事项中(1)属或有事项；(2)属资产负债表日后调整事项；(3)属资产负债表日后非调整事项。 对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别： 期后事项可以按时段划分为三个时段：第一时段期后事项——是资产负债表日后至审计报告日；第二时段期后事项——是审计报告日后至财务报表报出日；第三时段期后事项——是财务报表报出日后。 责任：①主动识别第一时段期后事项。注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。②被动识别第二时段期后事项。在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。③没有义务识别第三时段的期后事项。 (2) ①ABC股份有限公司对A公司的赔偿符合负债的确认条件，应确认负债30万元。 借：营业外支出 30 贷：预计负债 30 ②A13C股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保，属于间接或有事项，应该确认该项负债。2010年3月13日法院终审判决ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元属于应调整的期后事项，确认了负债的金额。因此，ABC股份有限公司进行如下调整。 借：营业外支出 880 贷：其他应付款 880 ③2010年2月13日ABC股份有限公司持有作为交易性金融资产证券价格大幅度下跌，属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整财务报表，只需要在财务报表附注中进行适当披露。 (3) ①对事项(1)应发表无保留意见。 ②对事项(2)应发表否定意见。 ③对事项(3)应发表无保留意见。 ④对事项(4)应发表带强调事项段的无保留意见。 ⑤对事项(5)应发表保留意见。
解析
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