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  3. 甲公司系增值税一般纳税人，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下： 资料一：2×18年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年不含税租金为1 000万元，于每年年末收取，2×19年1月1日为租赁期开始日，2×2

甲公司系增值税一般纳税人，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下： 资料一：2×18年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年不含税租金为1 000万元，于每年年末收取，2×19年1月1日为租赁期开始日，2×2

admin2020-04-26  36
问题 甲公司系增值税一般纳税人，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：
资料一：2×18年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年不含税租金为1 000万元，于每年年末收取，2×19年1月1日为租赁期开始日，2×21年12月31日到期。2×19年1月1日该办公楼的公允价值为30 000万元，账面原值为20 000万元，已计提的累计折旧为10 000万元，未计提减值准备。
资料二：2×19年12月31日、2×20年12月31日该办公楼的公允价值分别为30 500万元、30 800万元。各年年末均收到租金并开具增值税专用发票，价款1 000万元，增值税销项税额为100万元。
资料三：为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2×21年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。该办公楼的公允价值为30 800万元。2×22年1月1日从银行取得年利率为5％、3年期分期付息的专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。2×22年1月1日支付不含税工程款项1 000万元并取得增值税专用发票：2×23年3月31日完工，支付不含税工程款项500万元并取得增值税专用发票。
资料四：2×23年3月31日将办公楼出租给B公司，租期为3年。
资料五：2×26年3月31日出租给B公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C公司，开具增值税专用发票，价款40 000万元，增值税销项税额为4 000万元。2×23年3月31日至2×26年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。
资料六：该投资性房地产出租、处置适用的增值税税率为10％，假定不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司2×26年3月31日出售办公楼的相关会计分录。
(答案中金额单位用万元表示。)
选项
答案借：银行存款44 000 贷：其他业务收入 40 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 000 借：其他业务成本 11 562．5 公允价值变动损益 2 800 其他综合收益 20 000 贷：投资性房地产——成本 32 362．5 ——公允价值变动 2 000
解析 (1)固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产，贷方差额记入“其他综合收益”科目；
(7)本题在建过程中涉及的专门借款在2×22年年初至2×23年3月底符合资本化条件，可以将利息费用记入“投资性房地产——在建”科目中，所以利息资本化金额为62．5万元(50＋12．5)；
(8)最后处置的分录中，借方公允价值变动损益科目金额＝(3)500＋(4)300＋2×23年3月31日至2×26年3月31日累计公允价值变动收益2 000＝2 800(万元)。
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