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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×6年年末在对其20×6年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于20×6年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×6年年末在对其20×6年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于20×6年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当

admin2022-06-07  17
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×6年年末在对其20×6年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于20×6年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。甲公司于签约日将设备交付给丙公司，同时收到丙公司支付的4 200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20x6年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。20×6年9月，丙公司因自然灾害造成生产设施重大毁损，遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20×6年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×6年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入。
  借：主营业务收入    5 600
    贷：应收账款    5 600
(2)经董事会批准，甲公司20×6年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房的转让价格为5 200万元，乙公司应于20×7年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×7年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。甲公司上述办公用房系20×1年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至签订销售合同时未计提减值准备。20×6年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
  借：管理费用480
    贷：累计折旧480
(3)20×6年1月2日，甲公司从证券交易市场购入丁公司于当日发行的一次还本分期付息的分离交易可转换公司债券，面值1 000万元，期限为2年，票面年利率为1．5％，实际利率为7．03％。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1 100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元。20×6年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“债权投资”。年末甲公司未对其进行任何处理。
(4)20×6年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是20×4年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50％获得相应本公司股票。截至20×5年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至20×6年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
  借：管理费用    520
    贷：银行存款    520
(5)甲公司于20×3年年初取得一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×3年年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年。预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×6年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司对政府补助的处理采用总额法。甲公司20×6年对该事项的处理是：
  借：固定资产清理    128
    累计折旧    192
    贷：固定资产    320
  借：银行存款    150
    贷：固定资产清理    128
    资产处置损益    22
  借：递延收益    40
    贷：其他收益    40
(6)甲公司其他有关资料如下：①不考虑相关税费的影响。②各项交易均具有重要性。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录(可直接使用相关会计科目)。
选项
答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：20×6年第1季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况。销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。不能冲减第1季度确认的收入。 借：应收账款 5 600 贷：主营业务收入 5 600 借：信用减值损失800 贷：坏账准备800 资料(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：该房产20×6年9月30日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，将固定资产转为持有待售 资产，同时确认持有待售资产减值准备，所以20×6年的折旧费用=(9 800-200)／20×(9／12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-(9 800- 200)／20／12×(9+12×4+9)=7 160(万元)，大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960(7 160-5 200)万元。 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：持有待售资产 7 160 累计折旧 2 640 贷：固定资产 9 800 借：资产减值损失 1 960 贷：持有待售资产减值准备 1 960 (3)资料(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：该认股权证属于衍生金融工具，且其合同现金流量并不是本金的支付和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以认股权证不得分类为债券投资，应作为交易性金融资产核算。更正衍生工具分类差错： 借：交易性金融资产 200 贷：债权投资 200 20×6年年末确认债券利息和公允价值 变动： 借：应收利息 (1 000×1．5％)15 债权投资——利息调整 48．27 贷：投资收益 (900×7．03％)63．27 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益(210-200)10 (4)资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的计入当期损益。 借：管理费用 (11×46×3／3×1-345)161 贷：资本公积——其他资本公积161 借：资本公积——其他资本公积506 贷：管理费用 (345+161)506 (5)资料(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司20×6年年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。 借：递延收益 (200／5×2)80 贷：资产处置损益 80
解析 在资料(1)中，收入的确认关键看是否已经履行义务，如果已经确认收入，但后续预计未来现金流量现值减少，则应当对应收款项计提信用减值损失，而不应该冲减收入。在资料(2)中，将原固定资产划分为持有待售资产以后，该资产已经转变为流动资产性质，不再计提折旧，但是，转变当时就应该考虑是否计提持有待售资产减值，该减值也不同于固定资产减值，持有待售资产减值一般可以恢复。在资料(3)中，衍生工具如果不做为套期工具，通常因其不符合仅支付本金和利息的合同现金流量特征而分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在资料(4)中，股份支付的取消应作为加速可行权处理，即按原定计划应该确认的资本公积先确定完成，然后再冲减资本公积，结算支付金额与资本公积的差额，计入当期损益。在资料(5)中，出售固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转入资产处置损益，如果为固定资产报废，则应该计入营业外收支。
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