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北京甲会计师事务所的A和B注册会计师对乙股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。完成审计工作日是2006年3月15日，并于2006年3月17日递交审计报告。乙股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为

admin2009-02-20  33
问题 北京甲会计师事务所的A和B注册会计师对乙股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。完成审计工作日是2006年3月15日，并于2006年3月17日递交审计报告。乙股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8 000万元，股东权益总额为2 400万元，利润总额为300万元。
   A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
   (1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1 200万元和1 800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2004年的5%变更为2005年的3%。
   (2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4 200万元、票面利率为年利率lo%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。
   (3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。
   2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
   (4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
   (5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
    要求：
   (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审汁发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
   (2)如果乙股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。
   (3)如果乙股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)两个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议， A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。
   (4)如果乙股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师草拟审计报告(引言段、范围段略)。
选项
答案(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出的建议如下。 1)审计发现的上述第(1)个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。 2)审计发现的上述第(2)个事项影响利润总额280万元[4 200 元×10%×(8÷12)]，应建议公司调整。审计调整分录为 借：财务费用一利息支出 280万元 贷：应付债券一应计利息 280 元 3)审计发现的上述第(3)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35YY元45万元)，应建议公司调整。审计调整分录为 借：管理费用 35万元 营业外支出一非常损失 5万元 贷：待处理财产损溢 40元 4)审计发现的上述第(4)个事项影响利润总额4.18万元[24万元×(1-5%)÷5年× (11÷12)]，应建议公司调整。审计调整分录为 借：管理费用一折旧费 4.18万元 贷：累计折旧 4.18万元 5)审计发现的上述第(5)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。 (2)A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为： 1)公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)这四个事项，均属金额较大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定。 2)公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.187／元 (300万元-280万元-40万元-4.18万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。 (3)A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。因为： 1)第(4)个事项仅仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告。 2)第(5)个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》所规定的“非调整事项”， 被审计单位已经在会计报表附注进行披露，注册会计师就应出具无保留意见的审计报告。 (4)草拟审计报告。 经审计，我们发现，2005年10月31日，贵公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”40万元、贷记“产成品”40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项应计人2005年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使乙股份有限公司2005年12月31日资产负债表的资产虚增40万元， 2005年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。我们认为，除存在本报告所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了乙股份有限公司2005年12月31日的财务状况和2005年度的经营成果和现金流量。
解析
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