2. 自考
  3. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20×6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1)2006年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期

甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20×6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1)2006年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期

admin2012-11-21  28
问题 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20×6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
    (1)2006年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。
    (2)甲公司持有乙公司20％的股权，因而能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15％。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。
    (3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，2006年12月3 1日，其公允价值为600万元。
    要求：(1)分析2006年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
    (2)编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。
选项
答案(1)2006年12月31日应收账款账面价值=3 000—300=2700(万元) 应收账款计税基础=3 000—3 000×5‰=2 985(万元) 账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285×25％=71125(万元) 会计分录： 借：递延所得税资产 71．25 贷：所得税费用 71．25 (2)①按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益100万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为500／(1—15％)×20％×(25％—15％)=11．76(万元)。 会计分录： 借：所得税费用 11．76 贷：递延所得税负债 11．76 ②20×6年12月31，日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础=500万元。 账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。 会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为： 借：可供出售金融资产 100 贷：资本公积——其他资本公积 100 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为： 借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25
解析
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