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  3. Y公司系股份有限公司,A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计,并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下。 A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元,并且

Y公司系股份有限公司,A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计,并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下。 A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元,并且

admin2011-01-15  24
问题 Y公司系股份有限公司,A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计,并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下。
     
A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下。
     
A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况。
(1)S公司系Y公司在国外的分公司,从事Y公司大部分的生产经营业务,其提供的1999年度会计报表反映,主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元,均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计,A和B注册会计师也未赴国外进行审计。
(2)1999年1月1日,由于W公司增加了新的投资者和资本,使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%。Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法,冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分,共计3000万元,相应调整为1999年度的投资收益,Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的审计调整建议,Y公司拒绝接受。
(3)1999年度,Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司,已确认为1999年度的主营业务收入,并相应结转了a产品成本90000万元,货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同,但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。
(4)1999年1月1日,Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(1999年12月31日尚未完工),9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理,但未计提1999年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议,Y公司拒绝接受。Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部,账面原值15万元,累计折旧13万元,双方协议作价1.8万元,差额0.2万元已计入当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露,Y公司拒绝接受。
要求:假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)的情况,A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的,请代为编制说明段。
选项
答案(1)就Y公司存在的第(1)个情况,A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下(现在应出具无法表示意见)。我们接受委托,对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事,其提供的1999年度会计报表反映,主营业务收入为108000万元,主营业务成本为90000万元,利润总额为3240万元,均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计,我们也未赴国外进行审计。因此,我们无法采用适当的审计程序以证实S公司1999年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。 (2)就Y公司存在的第(2)个情况,A和B注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下。经审计,我们发现,1999年1月1日,由于贵公司的被投资W公司增加了新的投资者和资本,使贵公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%,对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分,共计3000万元,相应调整为1999年度的投资收益。我们认为,按照《股份有限公司会计制度》的规定,权益法改按成本法核算,长期股权投资账面价值应保持不变。贵公司这一做法虚增1999年度利润总额3000万元,虚增资产3000万元。我们提出了调整建议,贵公司拒绝采纳。 (3)就Y公司存在的第(3)个情况,A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下。此外,我们注意到,如会计报表附注××所述,贵公司于1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股股东P公司。此交易总价比市场价高4000万元。 (4)就Y公司存在的第(4)个情况,A和B注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下。经审计,我们发现,1999年1月1日,贵公司经批准按面值发行了15000万元5年期、票面年利率为4.2%、到期还本付息的企业债券,贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元,其中的252万元应增加在建生产厂房成本,378万元应列支财务费用,但贵公司未予以计提。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定,虚增了1999年度的利润总额378万元,虚减资产252万元,少计负债630万元。我们提出了调整建议,贵公司拒绝采纳。@[解析]@对第(3)个情况,注册会计师应提请Y公司按104元/公斤确认售出的1000万公斤a产品的收入高出的4000万元,应予调整。若Y公司同意调整,注册会计师应出具无保留意见;若不同意调整,则出具否定意见的审计报告。
解析
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