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A股份有限公司(以下简称“ A公司”)2018年至2020年进行股权投资的有关资料如下： 资料一：2018年1月1日，A公司以银行存款1000万元作为对价购入B公司20％的股权，另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后，向B公司董事会中派出1名

admin2022-05-24  33
问题  A股份有限公司(以下简称“ A公司”)2018年至2020年进行股权投资的有关资料如下：
  资料一：2018年1月1日，A公司以银行存款1000万元作为对价购入B公司20％的股权，另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后，向B公司董事会中派出1名董事，对B公司生产经营决策具有重大影响。
  当日，B公司的可辨认净资产账面价值和公允价值均为5850万元。
  资料二：2018年4月20日，B公司宣告发放2017年现金股利100万元。
  资料三：2018年5月10日，A公司收到B公司发放的2017年现金股利。
  资料四：2018年度，B公司实现净利润1000万元。
  资料五：2019年1月1日，A公司又以银行存款5600万元作为对价，从C公司处取得B公司60％的股权，相关手续于当日完成。A公司取得这部分股权后，能够对     B公司实施控制。A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不属于同一企业集团。当日，A公司原持有的B公司股权投资的公允价值为1400万元。
  资料六：2019年1月1日，B公司所有者权益账面价值总额为6750万元，其中股本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元，除一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高100万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年，采用直线法计提折旧。
  资料七：2019年6月，B公司将其生产的一批N产品销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2019年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
  资料八：2019年B公司实现净利润865万元，B公司其他债权投资公允价值上涨300万元(已扣除所得税影响)，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
  其他有关资料如下：
  ①A、B公司适用的所得税税率均为25%
  ②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；
  ③假定该项企业合并为免税合并。
要求：
计算A公司2019年合并B公司时的合并商誉并写出合并当日编制合并财务报表时的相关调整抵销分录。
选项
答案①合并商誉=(5600+1400)－(6750+100×75%)×80%=1540(万元)。 ②对购买日评估增值的固定资产进行调整： 借：固定资产 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 ③对合并日之前原股权投资的调整： 借：长期股权投资 [1400－(1010+160-20+200)]50 贷：投资收益 50 ④相关抵销分录为： 借：股本 3000 资本公积 (300+75)375 盈余公积 450 未分配利润 3000 商誉 1540 贷：长期股权投资 (5600+1400) 7000 少数股东权益 [(3000+375+450+3000)×20%]1365
解析
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