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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2015年年末在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月8日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2015年年末在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月8日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物

admin2016-11-16  30
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2015年年末在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)1月8日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2014年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2015年1月1日该建筑物的公允价值为2500万元。甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：投资性房地产—成本    1940
—公允价值变动    560
投资性房地产累计折旧    88
    贷：投资性房地产    1940
其他综合收益    648
(2)经董事会批准，甲公司2015年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。假设不存在处置费用。
甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用    480
    贷：累计折旧    480
(3)2015年1月2日甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易的可转换公司债券，面值为1000万元，债券尚有期限2年，票面利率为1．5％，实际利率为7．03％，每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2015年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。
(4)2015年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。
甲公司该股权激励计划是2013年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50％获得相应本公司股票。截至2014年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2015年12月20日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。
针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
借：管理费用    520
    贷：银行存款    520
(5)2015年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2015年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销的L产品销售合同，合同约定：甲公司应在2016年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2015年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。
②2015年8月，甲公司与壬公司签订一份不可撤销的D产品销售合同，约定在2016年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。
2015年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    150
    贷：预收账款    150
(6)2015年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22．5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价0．15万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107．35万元。2015年12月31日，甲公司支付租金和确认未确认融资费用的会计处理为：
借：长期应付款—应付融资租赁款    22．5
    贷：银行存款    22．5
借：财务费用    7．35
    贷：未确认融资费用    7．35
(7)甲公司其他有关资料如下。
①甲公司的增量借款年利率为10％。[(P／A，10％，3)=2．4869；(P／F，10％，3)=0．7513；P／A，9％，5)=3．8897；(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]
②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
③各项交易均具有重要性。
④盈余公积的计提比例为10％。
要求：
根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
选项
答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量，属于会计政策变更。公允价值与账面价值的差额应调整留存收益，不调整其他综合收益。调整分录为： 借：其他综合收益 648 贷：盈余公积 64．8 利润分配—未分配利润 583．2 资料(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：该房产于2015年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元(该调整不需要进行账务处理)，所以2015年的折旧费用=(9800-200)／20×(9／12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-(9800-200)／20×5．5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。 更正分录为： 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：资产减值损失 1960 贷：固定资产减值准备 1960 资料(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：因为持有至到期投资为非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，所以认股权证不得分类为持有至到期投资，应分类为交易性金融资产核算。 更正衍生工具分类差错： 借：交易性金融资产—成本 200 贷：持有至到期投资—利息调整 200 2015年末应确认债券的利息收入和确认认股权证的公允价值变动： 借：应收利息 (1000×1．5％)15 持有至到期投资—利息调整 48．27 贷：投资收益 (900×7．03％)63．27 借：交易性金融资产—公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 (210-200)10 资料(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购处理，回购金额高于权益工具在回购日的公允价值的部分计入当期损益。更正分录为： 借：管理费用 (11×46×3／3×1-345)161 贷：资本公积—其他资本公积 161 借：资本公积—其他资本公积 (345+161)506 贷：管理费用 506 资料(5)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司两份待执行合同均变为了亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第1份合同，执行合同损失=(1．38-1．2)×1000=180(万元)，不执行合同损失=150(万元)，因此选择不执行合同，应确认预计负债150万元。第2份合同，若执行合同，发生损失=1200-3000×0．3=300(万元)；若不执行合同，则支付违约金=3000×0．3×20％=180(万元)，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，需要确认预计负债180万元。 更正分录为： 借：营业外支 330 贷：预计负债 (150+180)330 资料(6)，甲公司的会计处理不正确。 理由：该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107．35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确定租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。设半年的分摊率为R，则： 22．5×(P／A，R，6)+0．15×(F，／F，R，6)=105(万元) 当R=7％时，等式左边=22．5×4．7665+0．15×0．6663=107．35(万元) 当R=8％时，等式左边=22．5×4，．6229+0．15×0．6302=104．11(万元) (7％-R)／(7％-8％)=(107．35-105)／(107．35-104．11) 解得，R=7．73％ 因此，2015年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额=105×7．73％=8．12(万元)。更正分录为： 借：财务费用 (8．12-7．35)0．77 贷：未确认融资费用 0．77
解析
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