乙公司为母公司,甲公司为其子公司。相关资料如下(假定不考虑所得税影响): (1)2015年1月1日,乙公司以银行存款5800万元自集团公司外部购入丙公司80%的股份,乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系,当日取得其控制权,丙公司2015年1月1日股东权

admin2017-04-12  29

问题 乙公司为母公司,甲公司为其子公司。相关资料如下(假定不考虑所得税影响):
  (1)2015年1月1日,乙公司以银行存款5800万元自集团公司外部购入丙公司80%的股份,乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系,当日取得其控制权,丙公司2015年1月1日股东权益总额为7000万元,可辨认净资产的公允价值为7100万元(包含一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元,预计尚可使用年限为10年。采用直线法摊销,不考虑净残值)。
  丙公司2015年1月1日至2016年6月30日累计实现净利润为415万元(其中2016年实现净利润为300万元),累计提取盈余公积41.5万元。
  (2)假定一:甲公司一次购买丙公司80%的股份。2016年7月1日,甲公司发行5500万股普通股(每股面值1元)作为对价,自乙公司购入丙公司80%的股份,取得其控制权,当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7415万元。甲公司以银行存款支付股票登记发行费100万元和评估审计等费用200万元。2016年8月20日,丙公司宣告分配现金股利12000万元,股票股利20000万股(每股面值1元)。甲公司于2016年8月26日收到现金股利、股票股利。
  (3)假定二:甲公司多次购买丙公司80%的股份(假定不属于一揽子交易)。2016年1月1日,甲公司以银行存款1500万元,自乙公司购入丙公司20%的股份,对丙公司具有重大影响,当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7115万元(与公允价值相等)。
  2016年7月1日,甲公司发行4000万股普通股(每股面值1元)作为对价,自乙公司购入丙公司60%的股份,至此持股比例达到80%并取得其控制权,当日丙公司所有者权益的账面价值为7415万元。
  要求:
根据资料(3)假定二,编制甲公司2016年1月1日、2016年7月1日相关投资的会计分录。

选项

答案①2016年1月1日 借:长期股权投资——投资成本 1500 贷:银行存款 1500 初始投资成本1500万元大于丙公司可辨认净资产的公允价值的份额1423万元(7115×20%),不需要对初始投资成本调整。 ②2016年实现净利润为300万元 借:长期股权投资——损益调整 60 贷:投资收益(300×20%)60 ③2016年7月1日 2016年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7100+415-100/10×1.5=7500(万元) 甲公司购入丙公司的初始投资成本=7500×80%+商誉120=6120(万元) 借:长期股权投资 6120 贷:长期股权投资——投资成本 1500 ——损益调整 60 股本4000 资本公积——股本溢价 560

解析 假定二属于分步取得同一控制下合并,第一步购买20%股权时,属于一般意义的非企业合并,初始投资成本为付出对价1500万元,后续计量权益法核算:①初始投资成本1500万元大于丙公司可辨认净资产的公允价值的份额:1423万元(7115×20%),不需要对初始投资成本调整;②当年净利润份额确认损益调整明细增加60万元。第二步购买60%股权,此时达到控制,按照同一控制下企业合并的原则处理。
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