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  3. 甲公司系乙公司的母公司，甲公司是生产数控机床的上市公司，由管理总部和A、B两个车间组成。该数控机床主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，数控机床市场销量一路下滑。甲公司在编制2014年度财务报告时，对管理总部、A车间、B车间和商誉等进行减值测试。

甲公司系乙公司的母公司，甲公司是生产数控机床的上市公司，由管理总部和A、B两个车间组成。该数控机床主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，数控机床市场销量一路下滑。甲公司在编制2014年度财务报告时，对管理总部、A车间、B车间和商誉等进行减值测试。

admin2015-04-14  40
问题 甲公司系乙公司的母公司，甲公司是生产数控机床的上市公司，由管理总部和A、B两个车间组成。该数控机床主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，数控机床市场销量一路下滑。甲公司在编制2014年度财务报告时，对管理总部、A车间、B车间和商誉等进行减值测试。甲公司有关资产减值测试资料及对乙公司投资的资料如下。
(1)甲公司管理总部和A车间、B车间有形资产减值测试相关资料。
①甲公司管理总部资产由一栋办公楼组成。2014年12月31日，该办公楼的账茴价值为3000万元。A车间仅拥有一套A1设备，生产的半成品仅供B车间加工成数控机床，无其他用途；2014年12月31日，A1设备的账面价值为1800万元。B车间仅拥有B1、B2两套设备，除对A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2014年12月31日，B1、B2设备的账面价值分别为3150万元和4050万元。甲公司对A车间、B车间资产的使用和处置等决策是一体的。
②2014年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，公允价值为2970万元，另将发生处置费用30万元。A车间的A1设备的公允价值减处置费用的净额为1785万元；B车间的B1、B2设备的公允价值均无法可靠计量；A车间、B车间整体，以及管理总部、A车间、B车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A1、B1、B2设备均不能单独生产现金流量。2014年12月31日，B车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为6972万元；A车间、B车间整体的预计未来现金流量现值为8307万元；管理总部、A车间、B车间整体的预计未来现金流量现值为11700万元。
④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照A车间和B车间资产的账面价值进行合理分摊，且A、B车间的相关设备使用年限相同。
(2)2013年12月31日，甲公司以银行存款6300万元购入乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为6000万元。2014年乙公司实现净利润为2250万元。2014年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值仍为6300万元，在活跃市场中的报价为6120万元，预计处置费用为30万元，无法预计未来现金流量现值。
(3)甲公司在合并财务报表层面确认乙公司实现净利润为2100万元，乙公司整体可收回金额为7650万元。
要求：
(1)分别说明甲公司在个别报表及合并报表认定的单项资产和资产组。
(2)计算甲公司2014年末个别资产负债表中，对包含总部资产在内的资产组应计提减值损失的金额。
(3)计算甲公司2014年末个别资产负债表中管理总部应分摊的减值损失金额，并说明理由。(4)计算甲公司2014年末个别资产负债表中A车间、B车间整体应分摊的减值损失金额，并说明理由。
(5)计算甲公司2014年末个别资产负债表中A车间的A1设备应分摊的减值损失金额，并说明理由。
(6)计算甲公司2014年末个别资产负债表中B车间的B1和B2设备应分摊的减值损失金额。
(7)编制甲公司2014年末对A车间、B车间和总部资产计提减值损失的会计分录。
(8)计算甲公司2014年末个别资产负债表中，对乙公司长期股权投资的减值损失金额，并编制会计分录。
(9)计算甲公司2014年末合并资产负债表中，对乙公司投资产生商誉的减值损失金额。
选项
答案(1)①甲公司在个别报表中应将A车间、B车间作为一个资产组。 ②甲公司在个别报表应将对乙公司的长期股权投资作为一个单项资产。 ③甲公司在合并报表将乙公司整体作为一个资产组。 (2)①资产组(包括总部资产)的账面价值=(A1设备1800+B1设备3150+B2设备4050)+办公楼3000=12000(万元) ②资产组(包括总部资产)的可收回金额=11700(万元) ③资产组(包括总部资产)应确认的减值损失=12000—11700=300(万元) (3)办公楼应分摊减值损失=3000一(2970—30)=60(万元)。理由：办公楼(总部资产)在资产组中应分摊减值损失=300×3000／12000=75(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=2970—30=2940(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于2940万元，所以办公楼只能分摊减值损失=3000—2940=60(万元)。 (4)A车间、B车间应分摊的减值损失金额一300—60=240(万元)。理由：A车间、B车间分摊减值损失后的账面价值=(1800+3150+4050)一240=8760(万元)，大于A车间、B车间整体的预计未来现金流量现值8307万元，所以A车间、B车间应分摊剩余的减值损失240万元。 (5)A车间的A1设备分摊减值损失=1800—1785=15(万元)。理由：若A车间的A1设备分摊的减值损失=(300一60)×1800／(1800+3150+4050)=48(万元)，因A车间的A1设备的公允价值减去处置费用后的净额1785万元，则A车间的A1设备分摊减值损失后其账面价值=1800一48=1752(万元)，低于1785万元，所以A车间的A1设备只能分摊减值损失15万元。 (6)B车间(B1和B2设备)的减值损失金额=300—60—15=225(万元)。理由：分摊减值损失后，B车间的账面价值6975(3150+4050—225)万元大于B车间未来现金流量现值6972万元，所以B车间应计提的减值损失为225万元。B1设备应分摊的减值损失=225×3150／(3150 +4050)=98．44(万元)B2设备应分摊的减值损失=225×4050／(3150+4050)=126．56(万元) (7)甲公司2014年年末对A车间、B车间和总部资产计提减值损失的会计分录： 借：资产减值损失 300 贷：固定资产减值准备一总部办公楼 60 一A1设备 15 一B1设备 98．44 一B2设备 126．56 (8)对乙公司长期股权投资的可收回金额=6120一30=6090(万元) 应计提的减值准备=6300—6090=210(万元) 借：资产减值损失 210 贷：长期股权投资减值准备 210 (9)①甲公司在合并财务报表层面确认商誉=6300—6000×80％=1500(万元) ②甲公司2014年末在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值=6000+2100=8100(万元) ③不包含商誉的资产组的账面价值大于可收回金额7650，形成减值损失金额=8100—7650=450(万元) ④该资产组经过调整后的账面价值(包括商誉)=(8100+1500／80％)=9975(万元) ⑤包含商誉的资产组应确认的减值损失=9975—7650=2325(万元) ⑥合并财务报表上应该确认商誉的减值损失= (2325—450)×80％=1500(万元)
解析 子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并财务报表上反映。
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