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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其2012年至2016年发生的有关交易或事项如下。 (1)2012年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下： ①豁免300万元债务。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其2012年至2016年发生的有关交易或事项如下。 (1)2012年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下： ①豁免300万元债务。

admin2015-05-14  25
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其2012年至2016年发生的有关交易或事项如下。
(1)2012年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下：
①豁免300万元债务。
②由戊公司以其一项土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为1000万元，公允价值为1200万元。
③剩余债权由戊公司的一项专利技术抵偿，该专利技术的账面余额为400万元，未计提摊销和减值准备，公允价值为500万元。2013年1月1日，甲公司取得土地使用权证，专利技术的产权移交手续也于当日办妥。
(2)甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2013年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确上述募集的资金专门用于建设新厂房。
(3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2015年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。2013年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。甲公司发行债券取得的资金在2013年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3％，期末收到并存入银行。
(4)2014年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2014年7月1日恢复施工。2014年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。
(5)2015年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。
要求：(本题计算结果有小数的，需保留三位小数)
(1)根据资料(1)，计算甲公司取得土地使用权的入账价值及应确认的债务重组损失。
(2)编制2013年1月1日甲公司发行债券的会计分录。
(3)计算债券于2013年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化的利息金额，并编制相关的会计分录。
(4)计算债券于2014年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化的利息金额。
(5)计算2015年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。
选项
答案(1)甲公司取得土地使用权应以其公允价值入账，即入账价值=1200(万元)。 甲公司应确认的债务重组损失=2000—1200—500=300(万元) (2)2013年1月1日甲公司发行债券的会计分录 借：银行存款 3893 应付债券一利息调整 107 贷：应付债券一面值 4000 (3)2013年： 实际利息费用=3893×6％=233．58(万元) 应付利息=4000×5％=200(万元) 利息调整的摊销额=233．58—200=33．58(万元) 当年应予以费用化的利息金额=233．58×3／12—38=58．395—38=20．395(万元) 当年应予以资本化的利息金额=233．58×9／12一(3893—893)×3％×9／12=175．185—67．5=107．685(万元) 年末摊余成本=3893+33．58=3926．58(万元) 借：财务费用 20．395 在建工程 107．685 银行存款 (38+67．5)105．5 贷：应付债券一利息调整 33．58 应付利息 (4000×5％)200 (4)2014年： 实际利息费用=3926．58×6％=235．595(万元) 应付利息=4000×5％=200(万元) 利息调整摊销额=235．595—200=35．595(万元) 当年应予以费用化的利息金额=235．595×5／12—0=98．165(万元) 当年应予以资本化的利息金额=(235．595—98．165)一1000×3％／12=134．930(万元) 年末摊余成本=3926．58+35．595=3962．175(万元) (5)2015年： 利息调整摊销额=107—33．58—35．595=37．825(万元) 应付利息=4000×5％=200(万元) 实际利息费用=37．825+200=237．825(万元) 当年应予以费用化的利息金额=237．825×3／12=59．456(万元) 当年应予以资本化的利息金额=237．825—59．456=178．369(万元) 厂房建造期间应予以资本化的利息金额=107．685+134．930+178．369=420．984(万元) 厂房达到预定可使用状态时的入账价值一(893+2000+2000+167)+420．984+1200／50／12×30=5540．984(万元)@解析@(3)2013年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月 [*] (4)2014年：费用化期间：5个月；资本化期间：7个月(2014年2月1日至2014年7月1日，非正常停工5个月，利息费用应予以费用化) [*] (5)2015年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月(2015年9月30日完工，10—12月利息应予以费用化)
解析
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