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  3. 某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2014年9月发生以下业务： (1)进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10％；支付从海关地运往本公司不含税运费8万元(取得运输业增值税专用发票)、不含税装卸费用2万元(取得增值税专用发票)和保险费用3万元(取

某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2014年9月发生以下业务： (1)进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10％；支付从海关地运往本公司不含税运费8万元(取得运输业增值税专用发票)、不含税装卸费用2万元(取得增值税专用发票)和保险费用3万元(取

admin2015-05-19  29
问题 某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2014年9月发生以下业务：
(1)进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10％；支付从海关地运往本公司不含税运费8万元(取得运输业增值税专用发票)、不含税装卸费用2万元(取得增值税专用发票)和保险费用3万元(取得保险公司开具的发票)；本月售出70％，取得不含税销售收入200万元；
(2)接受甲企业投资一批经营用钢材，收到增值税专用发票上注明价格为30万元，发票已经税务机关认证。
(3)销售代销货物一批，开具普通发票上注明销售额23万元，向委托方收取代销手续费2万元。
(4)将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元)，赠送给关联企业20％，另有10％用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。
(5)购进生产经营用自来水、电、煤取得各销售单位增值税专用发票上注明的价款分别为15万元、18万元、6万元，发票均已经税务机关认证。
(6)赊销方式销售产品一批，不含税价款50万元，合同约定15天后购货方付款，如果逾期一天违约金为1000元，购买方逾期7天才付款。
(7)发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为25万元，全部被盗，成本中运费占成本的8％，购进时取得运输业增值税专用发票。
(8)半年前售出一批货物，因购货方(某农机厂)一直拖欠货款，双方同意债务重组，本企业应收货物价款30万元，增值税5．1万元。债务重组中，农机厂以两台总价值28万元的收割机抵偿债务，并开具了普通发票。本企业又将这两台农机转售给乙企业，取得全部转售收入29万元。
(9)从某经销商处取得上月已销纺织品的返利收入10万元。
(10)销售一台2010年1月购入的设备，原值15万元，已提折旧0．3万元，销售时开具普通发票上注明价款14万元。
(说明：自来水按3％征收率计算)
要求：
    根据上述相关业务，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
    (1)计算进口货物进口环节增值税。
    (2)计算当月发生的上述业务各自的销项税、进项税或进项税转出额。
    (3)计算该公司当月应纳增值税额。
选项
答案(1)计算进口货物进口环节增值税=(180+180×10％)×17％=33．66(万元) (2)计算该公司当月发生的十项业务各自的税务处理： ①业务(1)：同内销售的销项税额=200×17％=34(万元) 可以抵扣的进项税额=33．66+8×11％+2×6％=34．66(万元) ②业务(2)：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额=30×17％=5．1(万元) ③业务(3)：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费。 销项税额=23÷(1+17％)×17％=3．34(万元) 向委托方收取手续费应纳营业税=2×5％=0．1(万元) ④业务(4)：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为；而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价作进项税额转出。 销项税额=30×20％×17％=1．02(万元) 进项税转出额=30×10％×17％=0．51(万元) ⑤业务(5)：购进生产经营用水、电、煤准予抵 扣进项税： 进项税额=15×3％+18×17％+6×17％=0．45+3．06+1．02=4．53(万元) ⑥业务(6)：赊销和分期收款销售货物，以合同约定日期为纳税义务发生时间，逾期违约金属于价外收入。 销项税额=[50+0．1×7÷(1+17％)]×17％=8．60(万元) ⑦业务(7)：进项税额转出=25×92％÷(1－13％)×13％+25×8％×11％=3．66(万元) ⑧业务(8)：债务重组中，抵债抵入的货物未取得增值税专用发票，进项税额不得抵扣，批发、零售农机免税，也不用交纳销项税。 ⑨业务(9)：返利收入应冲减当期增值税进项税金： 应冲减进项税金=10÷(1+17％)×17％=1．45(万元) ⑩业务(10)： 销项税额=14÷(1+17％)×17％=2．03(万元) (3)本月应纳增值税： 销项税额=34+3．34+1．02+8．60+2．03=48．99(万元) 进项税额=34．66+5．1+4．53－(0．51+3．66+1．45)=38．67(万元) 本月应纳增值税=48．99－38．67=10．32(万元)
解析 本题考核的知识点不难，但是涉及到的知识点比较多，还涉及到营业税的计算问题。在做题的过程中要注意装卸服务属于营改增的范围，适用6％的税率，不再缴纳营业税。还要注意购进货物发生非正常损失，原抵扣的运费的进项税也要一并转出，营改增前后运费转出的计算是不同的，从林场购进的原木为免税农产品。返利收入应冲减进项税，而不是缴纳营业税。一般纳税人销售自己使用过的2010年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照正常销售货物适用税率征税，而不是简易办法计税。
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